Один из ключевых моментов для правильной работы с налогами при реорганизации - верно определить налоговый период по каждому налогу и по каждой компании.
В тех случаях, когда компания реорганизуется, но при этом сохраняется, например когда присоединяются или выделяются другие юрлица, то и налоговый период при этом не прерывается.
Для тех компаний, которые при реорганизации либо ликвидируются, либо образуются вновь, определение налогового периода прописывает Налогового кодекса. Для компаний, которые при реорганизации ликвидируются, последним налоговым периодом станет срок от начала года до дня завершения реорганизации.
- Можно сразу уточнить: какой именно день считается днем завершения реорганизации? - День завершения реорганизации - это дата государственной регистрации нового юридического лица.
Несмотря на то что деятельность ликвидируемых компаний продолжается в деятельности новых, налоговые периоды по ним независимы друг от друга. Налоговая база определяется в рамках каждого из налоговых периодов отдельно по каждой компании. Но это справедливо, только если налогоплательщиком признается сама компания. И совсем другая ситуация, когда компания выступает как налоговый агент. В первую очередь это касается НДФЛ. Остановлюсь подробнее на том, как в таком случае определить налоговый период.
По Трудовому кодексу РФ в связи с реорганизацией трудовые отношения между компанией и сотрудниками не прекращаются. Компании-правопреемнику переходят все права и обязательства прежних работодателей. Соответственно должны быть переданы и сведения о выплаченной заработной плате и начисленных суммах НДФЛ.
Поскольку для работника, который является плательщиком НДФЛ, трудовые отношения с начала года не прекращались, значит, не прерывалось и течение налогового периода. Поэтому расчет НДФЛ и предоставление налоговых вычетов в новой компании осуществляется по доходам работника с начала года. Важно не забыть включить в базу доходы текущего года в реорганизованной компании.
Правильно я понимаю, что работника даже не надо просить переписать заявление на предоставление налогового вычета? - Совершенно верно. Сохраняют свою силу трудовой договор и любые другие документы, которые относятся к трудовым отношениям с работниками. В том числе и заявление, о котором вы спросили.
Правопреемнику необходимо составить и представить в ИФНС все декларации, расчеты и сведения. Дело в том, что по завершении своего существования компании необходимо уплатить налоги и сдать в инспекцию декларации за последний налоговый период. А налоговый период заканчивается тогда, когда компания прекращает свою деятельность. Соответственно нелогично составлять отчетность до окончания налогового периода. А после того, как он закончится, компания перестает существовать.
Поэтому отчитывается правопреемник. Все декларации и платежки по последнему налоговому периоду предшественников он подписывает и заверяет своей печатью.
Теперь со сроками. Никаких специальных сроков при реорганизации для представления деклараций и уплаты налогов нет.
Налоговый период при реорганизации может состоять из одного или нескольких отчетных, по итогам которых уплачиваются авансы. Если раньше срока заканчивается налоговый период, как в случае с реорганизацией, то так же раньше срока заканчивается и соответствующий отчетный период. При этом все ранее начисленные или уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты налога за налоговый период.
Приведу пример с налогом на прибыль. Срок представления налоговой декларации и уплаты налога за налоговый период установлен 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Но этот срок применим только в тех случаях, когда реорганизация завершена в конце года, то есть закончились все отчетные периоды.
Для отчетных же периодов установлены разные сроки в зависимости от принятого в учетной политике способа уплаты ежемесячных авансовых платежей. Для компаний, которые определяют суммы ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли, срок будет 28-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реорганизации. Для компаний, которые определяют авансы по показателям предыдущих периодов, сроки по налогу на прибыль будут зависеть от того, когда завершена реорганизация. Если до 1 октября, то надо руководствоваться 28 днями с момента окончания реорганизации. А если после 1 октября, то срок - 28 марта следующего года.
Исправлять ошибки в декларациях и платить недоплаченные налоги всегда приходится правопреемнику. Независимо от того, было ли известно о недочетах до завершения реорганизации.
Если необходимо исправить ошибку, которую допустила реорганизованная компания, то правопреемник подает от своего имени уточненную декларацию. В ней обязательно сообщается о предшественнике. Естественно, если по результатам проверки поданной уточненной декларации инспекция доначислит налоги, то платить их придется правопреемнику.
Налоговая инспекция не обязана сообщать правопреемнику о рассмотрении материалов проверки реорганизованной компании, если последняя была извещена надлежащим образом. Такой вывод содержится в решении, который Высший арбитражный суд принял 23 марта 2010 года по определению № ВАС-13751/09. Президиум ВАС РФ сослался на пункт 2 статьи 50 НК РФ, по которому обязанности по уплате налогов возлагаются на правопреемника независимо от того, было ли ему известно до завершения реорганизации о существующей недоимке. В рассматриваемом деле компания-предшественник о времени и месте рассмотрения материалов была извещена. А это, как уточнил Президиум ВАС РФ, следует рассматривать как надлежащее извещение правопреемников.
При налоговых проверках реорганизованных компаний у инспекций есть несколько привилегий. Так, выездная ревизия в связи с реорганизацией может проводиться повторно по одним и тем же налогам и за уже проверенный налоговый период. Такое право налоговикам дает Налогового кодекса. Причем такие выездные проверки могут проводиться независимо от того, когда последний раз компанию проверяли. Во всем остальном действия инспекторов при выездных проверках укладываются в общие правила, предусмотренные Налогового кодекса.
Не факт, что налоговая проверка закончится до завершения реорганизации. Она может быть проведена и до, и во время, и после реорганизации. И опять же принимать налоговую проверку после реорганизации придется правопреемнику.
Последствия налоговой проверки в связи с реорганизацией могут быть одинаковые как в случае ее проведения до завершения реорганизации, так и после. По результатам ревизии налоговая инспекция своим решением может доначислить налог и пени. А вот штраф может быть наложен только по результатам проверки, которая успеет завершиться до окончания реорганизации. Из-за того что правопреемник не виноват в огрехах, он освобождается от ответственности пунктом 2 статьи 109 Налогового кодекса РФ. Инспекция может успеть наказать только реального виновника налогового правонарушения до его ликвидации. Это произойдет в том случае, если ИФНС пропишет штрафы в решении по предшественнику, а заплатить их уже придется правопреемнику.
Александр Бениаминович, расскажите, пожалуйста, какие особенности принятия к вычету НДС при реорганизации?
Если до реорганизации налог на добавленную стоимость не был принят к вычету, то все зависит от того, в какой форме проходила реорганизация. Если в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования, то налог поставит к вычету правопреемник. Если преобразование идет в форме выделения, то сначала НДС примет к вычету реорганизуемое предприятие. А выделенная компания начислит НДС по перешедшим к ней авансам. Вычет надо заявлять на общих основаниях. При этом вряд ли возникнут проблемы с вычетом. Налоговый кодекс допускает вычет, если в счете-фактуре обозначен не правопреемник, а его предшественник. Об этом говорится в пункте 7 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.
У нашей компании сложилась следующая ситуация по налогу на прибыль при реорганизации. Авансы не были учтены в составе доходов предыдущего налогового периода, поскольку работы еще не были завершены. Прямые расходы, связанные с этими незавершенными работами, тоже не были включены в расходы предыдущего налогового периода. Правильно мы понимаем, что все авансы и затраты должны быть переданы новому предприятию?
Да, безусловно. Но для этого все эти авансы и затраты должны быть перечислены в передаточном акте или разделительном балансе. При реализации такого «незавершенного производства» уже в рамках налогового периода после слияния база будет посчитана и с учетом полученных ранее авансов, и с учетом произведенных ранее расходов.
Александр Бениаминович, может ли компания, которая реорганизуется, сохранить свой прежний банковский счет?
Может. Но банк, конечно, нужно известить об изменении реквизитов компании. В кредитную организацию придется представить новую карточку с образцами подписей и оттиска печати. Банк сам известит налоговую инспекцию об изменении реквизитов счета компании.
У нас недавно была реорганизация по следующей схеме. К нашей компании, которая работала на «упрощенке», присоединилась организация на общем режиме. Нам можно продолжать применять упрощенную систему налогообложения?
При присоединении реорганизованная компания не прекращает свою деятельность. Поэтому по пункту 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ она должна и дальше применять «упрощенку» как минимум до окончания налогового периода. Но если после реорганизации, к примеру, будет превышен лимит по доходам, то надо будет переходить на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором завершилась реорганизация.
- А нужно ли компании-правопреемнику хранить документы реорганизованной компании или их можно уничтожить?
Эти документы нужно обязательно хранить. Уничтожать нельзя. Правопреемник на момент государственной регистрации новой компании составляет вступительную бухгалтерскую отчетность. Она заполняется на основе передаточного акта или разделительного баланса и данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной компании. Такой порядок следует из пункта 13 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н . А в статье 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ говорится, что все первичные документы, регистры бухучета и бухгалтерскую отчетность нужно хранить не менее пяти лет. Это относится и к компании-правопреемнику.
У нашей компании грядет реорганизация в форме присоединения. Как нам определить резерв по сомнительным долгам? До реорганизации такой резерв был создан и у нас, и у тех, кто к нам присоединится.
При реорганизации к компании, которая присоединяет, переходит непогашенная дебиторская задолженность присоединенной организации. Это относится и к сомнительным долгам, и к резерву по ним. Эти резервы суммируются. Отразить это в учете можно следующим образом. В налоговых регистрах вашей компании к резерву надо добавить резерв той организации, которая присоединяется. Но в составе ваших расходов отражать повторно сумму резерва присоединенной компании не надо. Связано это с тем, что при расчете налога на прибыль присоединенная компания эту сумму у себя уже учла.
- Хотелось бы уточнить вопрос, как отчитываться по страховым взносам при реорганизации и ликвидации.
Если компания ликвидируется, то еще до того, как подано заявление об этом, во внебюджетные фонды надо направить заключительные расчеты по взносам. В них компания отражает страховые взносы, начисленные с начала года до того дня, который будет непосредственно предшествовать дню ликвидации компании. А при реорганизации со страховыми взносами то же самое, что с налогами. Компании-правопреемнику надо сдать отчетность в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. И даже если о долгах предшественника правопреемник не знал, недоимку ему уплатить все равно придется.
Погребс Александр Бениаминович,
лектор, аттестованный аудитор, ведущий налоговый консультант портала «Бухгалтерия Онлайн».
Прошу пояснить способ заполнения декларации по НДС правопреемником.Компания А реорганизовалась в форме присоединения к компании Б 18/02/2016.Самостоятельно компания А отчетность за последний период не сдала.Как правопреемник должен был отчитаться за 1 кв.2015 года:1. Подать декларацию по НДС отдельно за реорганизованную компанию А и отдельно за себя2. Подать общую декларацию за обе компании.В консультационных системах мнения противоречивы (возможно документ в первом из них уже не действующий?):Мнение первое:ФНС России в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ дал рекомендации по формированию налоговых деклараций и расчетов в ситуации, когда всю отчетность сдает правопреемник.Декларация по НДС. По завершении квартала, в котором произошла реорганизация, правопреемник представляет в инспекцию декларацию по НДС, в которой отражает как собственные операции, так и операции правопредшественника в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 1 указанного Письма).Мнение второе:Собственные сведения в декларации за текущий квартал преобразованная организация подает отдельно в общем порядке. Указывать в такой декларации сведения о деятельности правопредшественника не нужно. Подчеркнем: включать в один отчет и сведения правопреемника, и сведения предшественника нельзя*. Такое было возможно только для прежней формы декларации по НДС. Для новой, действующей с I квартала 2015 года, такой порядок не действует. (Ольга Цибизова начальник отдела косвенных налогов департаментаналоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее по налогам признается период с начала календарного года и до дня ликвидации (реорганизации) (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ).
Датой реорганизации признается день внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
В отношении отчетности по НДС следует отметить следующее.
В Письме ФНС России от 09.03.2011 № КЕ-4-3/3609@ сказано, что реорганизуемые юридические лица представляют налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности в налоговый орган, в котором они состояли на учете до момента прекращения деятельности. Если декларация не представлена, сделать это необходимо правопреемнику.
В квартале, в котором произошла реорганизация, правопреемник должен отразить как все свои операции (облагаемые и не облагаемые НДС), так и операции присоединенных юридических лиц, осуществленные в квартале присоединения. Этот же вывод изложен в письме ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@.
В соответствии с п. 16.5 разд. II Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации по НДС за последний налоговый период в титульном листе по строке "По месту нахождения (учета)" проставляется код "215" или "216", в верхней части листа указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В строку "Налогоплательщик" вносится наименование реорганизованной организации. В строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" прописываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). В разд. 1 декларации по НДС проставляется код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
Пунктом 4 ст. 55 НК РФ предусмотрено, что в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Так, если присоединение произошло в феврале 2016 г., последним налоговым периодом по НДС для присоединяющейся организации может быть согласован IV квартал 2015 г.
В этом случае все операции за I квартал за период с 1/01 по 18/02/ 2016 г., которые произведены присоединяющейся организацией, должны быть включены правопреемником в свою декларацию по НДС без указания данных о реорганизованных организациях.
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Реорганизация
Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173 , ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827 , от 2 марта 2016 г. № БС-4-11/3460 , УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728 .
После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).
Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:
Если реорганизация проходит в форме выделения , налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.
Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203 , УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу .
Ситуация: в какие сроки нужно подать налоговую отчетность за последний налоговый период реорганизуемой организации
Срок представления отчетности за последний налоговый период зависит:
Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному или земельному налогу), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода. В срок, установленный для подачи деклараций за этот отчетный период, реорганизуемая организация (или ее правопреемник) должна подать итоговую декларацию. Например, декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период должна быть подана в срок не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ и от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-67 .
Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла в одном из отчетных периодов по налогу на прибыль
Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 1 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.
Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.
Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 1 марта 2015 года. До момента реорганизации декларация по налогу на прибыль за период, предшествующий реорганизации, не представлялась. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 1 марта 2015 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации за I квартал 2015 года (т. е. до 28 апреля 2015 года).
Правопреемник должен представить две налоговые декларации за III квартал 2017 г. — за себя и за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета в г. Калуге.
Обоснование: Налоговую декларацию по НДС за налоговый период перед прекращением своей деятельности реорганизуемые юридические лица представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@). При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
Объединение показателей двух самостоятельных налогоплательщиков в декларации по одному из них за налоговый период, предшествующий реорганизации, противоречит официальным разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России N КЕ-4-3/3609@. Аналогичный вывод содержит Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2013 N 09АП-19736/2013 по делу N А40-135259/12.
Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ).
Последним налоговым периодом для такого налогоплательщика НДС в соответствии с п. п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем реорганизации является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.
Таким образом, последний налоговый период реорганизуемого налогоплательщика для целей исчисления НДС начинается с даты начала соответствующего квартала и продолжается до даты завершения реорганизации, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ (внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
Правила ст. ст. 80, 174 НК РФ не предусматривают изменения сроков представления налоговой декларации по НДС в случае, если в течение налогового периода произошла реорганизация организации-налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/046265@).
Следовательно, по мнению УФНС России по г. Москве, обязанность по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник налогоплательщика, если налогоплательщик не исполнил ее самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. п. 1, 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ).
Указанная декларация за данный квартал представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Следовательно, декларация по НДС за III квартал 2017 г. в данной ситуации должна быть представлена правопреемником в налоговые органы г. Калуги.
Правопреемник, в соответствии с п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок), должен представить две налоговые декларации за III квартал 2017 г. — за себя и за присоединенную организацию. Декларация за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию представляются по месту учета организации-правопреемника.
При представлении декларации по НДС за иную организацию в качестве правопреемника в титульном листе по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 215 ("По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком") или 216 ("По месту постановки на учет правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком") с указанием кода формы реорганизации, ИНН реорганизованной организации и КПП реорганизованной организации в соответствующих графах (п. 4 Письма УФНС России по Московской области от 09.12.2016 N 21-26/94330@).
Согласно п. 16.5 Порядка при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу) в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП организации-правопреемника.
В реквизите "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.
В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые до присоединения реорганизованной организации были присвоены налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, — налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
В разд. 1 декларации по НДС указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
В случае реорганизации в форме присоединения в реквизите "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" титульного листа декларации по НДС согласно Приложению N 3 к Порядку указывается код 5.
Если представляемая в налоговый орган декларация не является декларацией за реорганизованную организацию, то в реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" ставится прочерк.
Как оформить и куда представлять декларацию по НДС при реорганизации? Организация (г. Москва) присоединена к другой организации (г. Калуга) в сентябре 2017 г
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Недавние поправки в Гражданский кодекс, действующие с сентября 2014 г., упразднили такую форму организаций, как ЗАО, а также обязали все акционерные общества (теперь они подразделяются на публичные и непубличные) передать свои реестры профессиональным реестродержателя мп. 4 ст. 97 ГК РФ - и за ведение реестра придется платить.
Многие закрытые акционерные общества преобразовались в ОООп. 1 ст. 20 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ . Для ООО не требуется ведения реестра акционеров, не нужно публиковать отчетность и проводить ее обязательный аудит.
А бухгалтеры бывших ЗАО столкнулись с новыми налоговыми вопросами, на которые мы ответим в этой статье.
Но сначала скажем несколько слов о преобразовании.
При преобразовании (в отличие от других видов реорганизации) не требуется в обязательном порядке уведомлять ни налоговую инспекцию, ни внебюджетные фонды. Также не нужно публиковать уведомление о реорганизации в «Вестнике государственной регистраци и»п. 5 ст. 58 ГК РФ ; Письмо ФНС от 03.12.2014 № СА-4-14/24959@ .
Новая организация - ООО - возникает с момента государственной регистрации. И в этот момент старая организация прекращает свое существование (считается реорганизованно й)п. 4 ст. 57 ГК РФ ; п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ .
Новому ООО присваивается и новый ИННПисьмо Минфина от 12.05.2010 № 03-02-07/1-232 . Из этого, в частности, следует, что всех контрагентов нужно как можно быстрее уведомить о свершившемся преобразовании. Чтобы потом контрагентам не вносить изменения в выставленные ими документы и чтобы банк без проблем зачислял платежи на ваш счет.
А если в банке для ООО открыли новый счет (у разных банков разные схемы действия в подобных ситуациях), то не забудьте сообщить контрагентам его реквизиты.
Не забудьте, что не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была реорганизована, в инспекцию нужно представить сведения о среднесписочной численности работников за период, истекший с начала года до дня преобразовани яп. 3 ст. 80 НК РФ ; Приказ ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ .
Катерина, г. Тверь
Наша организация перерегистрировалась из ЗАО в ООО. Как нам заплатить налоги, которые висят на ЗАО? Как я понимаю, другое лицо не может заплатить налоги за налогоплательщика. А расчетный счет ЗАО в нашем банке уже закрыт, открыт новый - на ООО. Наличными внести вроде как тоже не вариант. Раз нет возможности заплатить налоги, может, оставить все как есть, то есть ничего не платить? Но сомневаюсь - слишком это хорошо бы было.
: Это будет неправильно. После реорганизации новое ООО - это правопреемник ЗАОп. 9 ст. 50 НК РФ , п. 5 ст. 58 ГК РФ . И новое общество должно разбираться с долгами по налогам и взносам прежнего ЗАОпп. 1, 2 ст. 50 НК РФ . Реорганизация - не основание для переноса сроков их уплат ып. 3 ст. 50 НК РФ .
Таким образом, со счета ООО в качестве правопреемника вы можете и должны уплатить налоги и взносы, исчисленные по деятельности ЗАОч. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . В назначении платежа укажите, что вы платите налоги/взносы за ЗАО и приведите его ИНН.
Елизавета Васильева, г. Реутов
Как подавать декларацию по налогу на прибыль за ЗАО, если преобразование ЗАО в ООО произошло в течение года - 7 мая? Может ли ООО продолжать учитывать доходы и расходы нарастающим итогом с начала года?
: Так делать не рекомендуется. У реорганизованного ЗАО по налогу на прибыль последний налоговый период длился с 01.01.2015 по 06.05.2015 включительно. И за это время реорганизованная организация должна была отчитаться по налогу на прибыл ьп. 3 ст. 55 НК РФ .
Никаких особых сроков для подачи такой декларации в Налоговом кодексе нет. А значит, никто не обязывает реорганизуемую компанию подавать отчетность в день завершения реорганизации. Но некоторые компании так делают.
Если же итоговая декларация не была составлена и представлена в инспекцию от лица ЗАО, ее должно подать новое ООО в качестве правопреемника ЗАО. Если потом надо будет внести изменения в ранее поданные декларации, ООО может подать уточненные декларации за ЗАО.
При заполнении ООО деклараций за ЗАО учтите следующе епп. 2.7, 2.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ ; Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ :
Первым налоговым периодом для ООО будет период с 7 мая по 31 декабря 2015 г. Соответственно, со дня преобразования ЗАО в ООО вы должны начать «прибыльный» налоговый учет с чистого листа. В дальнейшем при составлении налоговой отчетности за ООО в нее не надо включать доходы и расходы 2015 г., указанные в декларации ЗАО.
Рината, бухгалтер
После преобразования ЗАО в ООО нашей обновленной компании перешли основные средства, остатки материалов на складе, остатки незавершенного производства. Перешли и расходы, которые ЗАО еще не могло учесть для целей налогового учета, к примеру прямые расходы по непроданной продукции. Поскольку у нас фактически одна и та же организация (изменилась лишь форма собственности), правильно ли я понимаю, что в налоговых регистрах ООО могу использовать данные из регистров ЗАО о сумме расходов, еще не учтенных при расчете налога на прибыль?
: Да, вы понимаете правильно. Расходами ООО признаются расходы ЗАО, если ранее они не были учтены при расчете базы по налогу на прибыль, в том числе и прямые расходы, предусмотренные статьями 318- 320 гл. 25 НК РФп. 2.1 ст. 252 НК РФ .
Кстати, в одном из недавних писем Минфин подтвердил, что если какие-то обоснованные расходы не были учтены реорганизованной компанией до преобразования (в частности, страховые взносы), то их может учесть новая организация, созданная в результате преобразовани яПисьмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15701 .
Но учтите, что все расходы нового ООО должны быть подтверждены первичными документами. Так что не выбрасывайте первичку ЗАО (хоть оно уже ликвидировано). Сохраните все, иначе при проверке вы не сможете обосновать свои расходы.
Рината, бухгалтер
А как быть с убытками, которые были задекларированы ЗАО в последней декларации по налогу на прибыль за 2015 г., а также с убытками за 2014-й и предшествующие годы? Кроме того, у нас есть недосписанный убыток от «досрочной» продажи основных средств. Можем мы все эти убытки учитывать при расчете налога на прибыль ООО?
: ООО, как правопреемник, имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизованным ЗАОп. 5 ст. 283 НК РФ .
Поэтому, рассчитывая налог на прибыль ООО, вы можете без опаски учитыват ьПисьмо ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251@ :
Но не забудьте, что сумму убытка вы должны подтвердить, а значит, вам нужно хранить первичные документы ЗАО в течение всего срока, когда убыток учитывается при расчете базы по налог уп. 4 ст. 283 НК РФ , а также в течение срока, когда период учета убытка может быть охвачен налоговой проверкой. Обратите внимание: одних налоговых регистров ЗАО недостаточно для подтверждения сумм убытко вПостановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12 .
А вот с учетом убытка, полученного за период с 1 января по дату реорганизации, могут возникнуть сложности. Налоговая служба считает, что если реорганизация завершена посреди года, то для признания убытков правопреемнику придется подождать до начала следующего годаПисьмо ФНС от 03.06.2010 № ШС-37-3/3249@ .
Однако в последнее время суды с таким подходом не согласны. Ведь у реорганизованного ЗАО особый укороченный налоговый период - с начала года до даты реорганизаци ип. 3 ст. 55 НК РФ . У ООО первый налоговый период также особый - он начинается с даты регистрации преобразования, а не с 1 января. Получается, что последний налоговый период ЗАО - это предыдущий налоговый период ООО. Поэтому правопреемник имеет право уменьшить налог на прибыль на сумму убытков реорганизованной компани иабз. 2 п. 2.1 ст. 252 , п. 5 ст. 283 НК РФ ; Постановления ФАС ВСО от 30.01.2014 № А33-19851/2012 ; ФАС ВВО от 18.05.2011 № А17-4615/2010 . Но если вы так сделаете, наверняка доказывать свою правоту придется в суде.
Кроме того, возникнет сложность с отражением убытка в декларации по налогу на прибыль. Кто-то предпочитает учесть убыток в качестве прочего расхода в приложении № 2 к листу 02, к примеру, отразив его в составе суммы, указываемой по строке 040 «Косвенные расходы». Другие считают более правильным показать эту сумму по строке 010 «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» в приложении № 4 к листу 02, а также указать ее по строке 040 - как за 2015 г. (хотя он еще и не завершен). Если у ЗАО были убытки не за каждый из предшествующих 10 лет, то строк хватит для отражения убытков за все годы.
Как отчитываться по налогу на имущество после того, как наша организация в апреле из ЗАО реорганизовалась в ООО? Учитывать ли стоимость имущества на 1 января в декларации и в расчетах по авансовым платежам, которые будет сдавать ООО? Весь налог на имущество мы считаем со среднегодовой стоимости имущества.
: У ЗАО последним налоговым периодом будет время с 1 января до дня, предшествующего преобразованию. А у ООО первый налоговый период начнется в день его регистраци ип. 3 ст. 55 НК РФ .
ЗАО могло подать декларацию по налогу на имущество до завершения реорганизации. Если этого не было сделано, то отдельную декларацию за него подает ООО в качестве правопреемник ап. 2.8 приложения № 3 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 . Титульный лист в декларации по налогу на имущество заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения декларации по налогу на прибыль при ее подаче правопреемником (ООО)Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ .
Вопрос о необходимости уплаты налога на имущество с основных средств при реорганизации мы разбирали:Поскольку реорганизация у вас прошла в апреле, у нового общества по состоянию на 1 января 2015 г. не было никакого имущества. Поэтому стоимость перешедшего «по наследству» от ЗАО имущества при расчете налога на имущество, который должно заплатить ООО, вы будете учитывать начиная с 1 маяп. 4 ст. 376 , п. 4 ст. 382 НК РФ .
При расчете учтите, что фактическое количество месяцев, приходящихся на налоговый (отчетный) период 2015 г., в течение которого ООО должно платить налог на имущество, не играет никакой ролип. 4 ст. 376 , ст. 379 НК РФ ; Письмо Минфина от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32 . Ведь для вновь созданных организаций гл. 30 НК не предусмотрен какой-либо особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества. Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества за 6 месяцев сумму остаточных стоимостей основных средств надо делить на 7, при расчете за 9 месяцев - на 10, а при годовом расчете - на 13.
Однако учтите, что если от ЗАО вы получили на баланс несамортизированные основные средства со сроком службы более 3 лет, то новое ООО должно облагать их налогом на имущество, даже если ЗАО с таких ОС не должно было платить нало гп. 1 , подп. 8 п. 4 ст. 374 , п. 25 ст. 381 НК РФ ; Письма ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503 , от 19.02.2015 № 03-05-05-01/7982 .
Мы перерегистрировались из ЗАО в ООО в мае. Можем ли мы в декларации, которую будет подавать ООО за II квартал 2015 г., заявлять вычеты НДС по счетам-фактурам, которые мы получили, будучи еще ЗАО (в них, соответственно, указан старый ИНН)? И как нам подать декларацию по НДС за апрель - май (за период до перерегистрации)?
: ООО - это правопреемник старого ЗАО. Поэтому суммы входного НДС, предъявленные ЗАО и/или уплаченные им при приобретении/ввозе товаров, ООО может предъявить к вычету, но только в случае, если ЗАО не предъявляло ранее к вычету эти же суммы. В книге покупок вам надо зарегистрировать счета-фактуры, выставленные поставщиками на имя ЗАО. Эти данные затем будут перенесены в налоговую декларацию. Никаких сложностей с проверяющими быть не должно - ведь право на подобный вычет в вашей ситуации прямо закреплено в Налоговом кодекс еп. 5 ст. 162.1 НК РФ . Но обратите внимание на то, что у вас должны быть документы (их копии), подтверждающие уплату сумм НДС продавцам при приобретении товаров, работ, услуг. Это могла сделать либо реорганизованная компания (ЗАО), либо ООО как ее правопреемник.
Если вы не подали НДС-декларацию за II квартал от лица ЗАО, то вы можете отразить все операции за этот квартал в налоговой декларации ООО. Налоговая служба разрешает так поступат ь. В этом случае получится, что в декларации за II квартал, поданной ООО в инспекцию, будут отражены как операции старого ЗАО за апрель - май, так и операции нового ООО за май - июньПисьмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ (п. 1) .
Александр, главбух, г. Москва
Организация преобразовалась из ЗАО в ООО в середине квартала - запись в ЕГРЮЛ об исключении из него ЗАО и о создании нового ООО сделана 20.03.2015 (в пятницу). О том, что налоговая перерегистрировала организацию, главбух узнала только в понедельник, 23 марта, в середине дня. При этом хозяйственная деятельность (отгрузка товаров, выставление счетов-фактур, выписка накладных) не прекращалась. Получилось, что 20 марта и первую половину дня 23 марта мы выставляли документы со старым ИНН и от имени уже не существующей компании. Как быть со счетами-фактурами и накладными, выписанными контрагентам? Не будет ли у наших покупателей проблем с вычетом входного НДС? Или нам нужно выставить им корректировочные счета-фактуры? Отдельную НДС-декларацию за ЗАО мы не подавали по состоянию на 20 марта, поэтому все операции по реализации отражены в декларации за I квартал новой организации - ООО.
: Получилось, что при оформлении отгрузочных документов и счетов-фактур вы допустили ошибки в наименовании и реквизитах организации. По общему правилу неправильно указанный ИНН - это существенная ошибка, которая может повлечь отказ в вычете входного НДС у покупател яп. 2 ст. 169 НК РФ . Поэтому, чтобы перестраховаться, лучше исправить как первичные документы на отгрузку (накладные), так и счета-фактуры. Корректировочные счета-фактуры для вашего случая не подходят - они нужны, только если изменяется стоимость товаров (работ, услуг) по соглашению сторон. А вам надо просто исправить данные о продавце. Как это сделать, рассказал специалист налоговой службы.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ В случае когда в процессе регистрации преобразования ЗАО в ООО организация в течение одного или нескольких дней выставляла покупателям счета-фактуры со своими старыми реквизитами (указывала старый ИНН и старую форму - ЗАО), надо внести в них исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур.
При выставлении исправленных счетов-фактур надо заполнить в них строки 1а, где указывается порядковый номер исправления и его дата. А показатели строк 1 (номер и дата счета-фактуры) изменять нельз яп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ” .
Отдельного рассмотрения заслуживают вопросы, возникающие у ЗАО, применявших упрощенную систему, при преобразовании их в ООО. Этой теме будет посвящена статья в одном из следующих номеров нашего журнала.
Если реорганизуемая в форме преобразования организация не представила декларации за последний налоговый период, то подать отчетность за нее должна организация-правопреемник. О том, в какие сроки и в каком порядке правопреемник должен сдать декларации по НДС, по налогу на прибыль и по налогу на имущество за предшественника, ФНС России разъяснила в письме от 12.05.14 № ГД-4-3/8919@ .
Например, реорганизация юридического лица путем преобразования произошла 1 августа 2014 года. В этом случае реорганизуемая компания по согласованию с инспекцией могла до 1 августа представить декларацию по НДС за III квартал (за период с 1 по 31 июля). Если такого согласования не было и, соответственно, отчетность не была представлена, то декларация по НДС за III квартал 2014 г. представляется правопреемником с отражением всех операций (облагаемых и не облагаемых налогом), осуществленных как до, так и после реорганизации в III квартале 2014 года.
Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы деклараций за последний налоговый период при реорганизации. Но в пункте 3 статьи 50 НК РФ оговорено: реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Таким образом, в данном случае правопреемник подает декларацию в инспекцию по месту своего учета в сроки, установленные пунктом 5 статьи 174 НК РФ, то есть до 20 октября 2014 года.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Таким образом, в нашем случае в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ последнюю налоговую декларацию по налогу на прибыль реорганизованная организация должна была составить за период с 1 января до 1 августа 2014 года.
Если это сделано не было, то отчетность за последний налоговый период предшественника (за период с 01.01.2014 по 31.07.2014) подает организация — правопреемник в инспекцию по месту своего учета. А первым налоговым периодом правопреемника является период с 1 августа 2014 года.
Особенности заполнения отчетности организацией-правопреемником определены в п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@.
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Соответственно, если организация была реорганизована до конца календарного года (1 августа 2014 г), то последним налоговым периодом для нее является временной отрезок с 1 января по 31 июля 2014 года (п. 3 ст. 55 НК РФ). Если же декларация не была представлена до завершения реорганизации, то отчетность, как уже было выше сказано, подает правопреемник.
В этом случае в Титульном листе (Лист 01) в реквизите «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части — ИНН и КПП организации-правопреемника.
В поле «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной компании.
В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» следует вписать ИНН и КПП, которые были присвоены компании до реорганизации инспекцией по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).
В Разделах 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).
Соответствующий порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций утвержден приказом ФНС России
