Такой детальный учет всех операций в бухгалтерском учете называется термином «аналитический учет». Для чего он нужен? Для анализа текущего финансового состояния банка, для прогноза этого состояния, для планирования результатов деятельности.
Элементами аналитического учета, как мы уже увидели, является детальная информация по лицевым счетам. По этой причине лицевые счета имеют еще одно название – аналитические счета.
Если выстроить все операции по одному счету в хронологическом порядке за конкретную дату (или диапазон дат), получится выписка из лицевого счета.
Движение средств по счету называют оборот.
Сальдо – остаток средств на счете.
Если просуммировать все дебетовые и кредитовые операции по счету за конкретную дату (или диапазон дат), то получится оборотная ведомость по лицевому счету, а если присовокупить информацию о начальном (входящем) и конечном (исходящем) остатках, то получится оборотно-сальдовая ведомость по лицевому счету , если только остатки – сальдовая ведомость (или баланс).
Если в форме таблицы получить аналогичную информацию по всем лицевым счетам, то получится оборотно-сальдовая ведомость по лицевым счетам.
Из правил двойной бухгалтерской записи следует, что:
сумма дебетовых оборотов будет равна сумме кредитовых оборотов (в нац. валюте);
сумма остатков на активных счетах будет равна сумме остатков на пассивных счетам (в нац. валюте).
Однако, такая детализация требуется не всегда, и, более того, может быть излишней. Поэтому в бухгалтерском учете существует понятие «синтетический учет».
Синтетический учет определяет правила, или экономические признаки, по которым детальная аналитическая информация будет агрегироваться в иерархические группы. Такая иерархия называется планом счетов и регламентируется Правилами N 205-П.
Согласно этим правилам лицевые счета объединяются в балансовые счета 2-го порядка, балансовые счета второго порядка в балансовые счета 1-го порядка, те, в свою очередь, в разделы, а разделы – в главы. Итак, если идти по иерархии вниз, то имеем такую картину:
Главы (их всего пять (А, Б, В, Г, Д)
Разделы (1, 2, 3, 4 …)
Б/счета 1-го порядка – 3-значные, например, 407, 701, 909.
Б/счета 2-го порядка – 5-значные, например, 40702, 70107, 90902. Первые три цифры б/счета 2-го порядка совпадают с соответствующим номером счета 1-го порядка.
Для сберегательных банков между лицевыми счетами и балансовыми счетами 2-го порядка регламентируется дополнительный уровень – балансовые счета третьего порядка (7-мизначные). Могут быть и еще уровни, каждый банк решает это для себя индивидуально.
Все объекты синтетического учета имеют номер, наименование и связь с вышестоящим уровнем. Кроме того, балансовые счета второго порядка имею характеристику активный/пассивный, которая распространяется на все лицевые счета данного балансового счета.
Понятно, что можно говорить об остатках и оборотах по балансовым счетам. Они получаются посредством суммирования соответствующих остатков и оборотов по лицевым счетам.
Если составить таблицу, в которой слева будут представлены активные балансовые счета с остатками, сгруппированные по иерархии плана счетов, а справа – аналогичным образом пассивные балансовые на определенную дату, то мы получим баланс банка .
Понятно, что итоги по левой и правой колонкам (сумма остатков на активных балансовых счетах и сумма остатков на пассивных балансовых счетах в нац. валюте) будут равны. И называется этот показатель валютой баланса банка.
Согласно Правилам № 205-П, номер лицевого счета зависит от номера балансового, к которому он относится. Номер лицевого счета строится следующим образом:
|
Балансовый счет |
Код валюты |
Номер фил.\подр. |
Номер счета |
||||||||||||||||
|
Код бюдж. |
|||||||||||||||||||
|
Код дох\расх |
|||||||||||||||||||
Номер лицевого счета должен быть уникальным в конкретный момент времени на множестве всех открытых лицевых счетов банка. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.
Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета средств клиента:
Пример 2 . Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим предприятиям, организациям, находящимся в федеральной собственности:
|
балансовый счет второго порядка |
70101 (разряды 1 - 5) |
|
код валюты (российский рубль) |
810 (разряды 6 - 8) |
|
защитный ключ |
К (разряд 9) |
|
номер филиала (отделения) |
1 (разряды 10 - 13) |
|
символ отчета о прибылях и убытках |
11106 (разряды 14 - 18) |
|
порядковый номер лицевого счета |
1 (разряды 19 - 20) |
|
номер лицевого счета |
70101810К00011110601 |
В качестве одного из элементов метода бухгалтерского учета мы упоминали отчетность. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении банка и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по регламентированным формам.
Понятно, что данные любых отчетных форм должны соответствовать и не противоречить данным аналитического и синтетического учета. А данные аналитического и синтетического учета не должны противоречить друг другу.
При наличии единой интегрированной системы, способной содержать достоверную и детальную информацию по всем финансовым операциям Банка и его филиалов, проблема несоответствия данных в разных отчетах перестает существовать, так как разные отчеты строятся на одних и тех же данных.
Всю отчетность можно разделить на несколько групп:
оперативная отчетность – в большинстве своем ежедневная отчетность по итогам прошедшего опердня, форма ее, как правило, регламентируется ЦБ или местными органами;
внутрибанковская отчетность - в большинстве своем ежедневная отчетность по итогам прошедшего опердня, форма ее, как правило, регламентируется учетной политикой банка;
месячная, квартальная, годовая отчетность – отчетность по итогам соответствующего отчетного периода , регламентированная ЦБ.
Бухгалтерский документ (или первичный документ) – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения финансовой операции и право на ее совершение.
Он выполняет с одной стороны функцию импульса, дающего начало движению финансовых средств, с другой стороны функцию основания (или обоснования), придающего этому движению юридическую силу.
Правило: для того чтобы финансовая операция была выполнена и, в частности, отразилась в бухгалтерском учете, должен появиться первичный документ.
Например, в качестве первичного документа может выступать договор, платежный документ, внутреннее распоряжение и т.д. Но, в любом случае, он должен содержать полную информацию о финансовой операции, а именно:
наименование документа;
номер документа;
дату документа;
подписи лиц, отвечающих за эту операцию.
Бухгалтерские документы различают:
по назначению: распорядительные, оправдательные, платежные и комбинированные;
по порядку составления: первичные и сводные;
по способу отражения операций: разовые и накопительные;
по месту составления: внутренние и внешние;
по порядку заполнения: заполненные вручную и составленные автоматизированной системой.
Как мы уже говорили, для того, чтобы финансовая операция отразилась в бухгалтерском учете, должен возникнуть документ. Для того чтобы она отразилась на счетах бухгалтерского учета, должен возникнуть платежный документ.
Можно классифицировать платежные документы:
по форме денежных средств (наличные, безналичные);
по направлению потока денежных средств (в банк, из банка, внутри банка);
по виду документа (платежное поручение и т.д.);
по способу доставки в банк (на бумажных носителях, по электронным каналам связи, системе банк-клиент, из филиалов и отделений, из банков-корреспондентов, из РКЦ; через устройства считывания информации – сканер и т.д.);
по отношению к балансу (балансовые (по Главе А), внебалансовые).
Сущность безналичного денежного оборота состоит в том, что платежи производятся путем перечисления (перевода) денег со счета плательщика на счет получателя. В зависимости от того, в одном или в разных банках находятся счета плательщика и получателя, документы делятся на:
внутренние;
дебетовые документы;
кредитовые документы.
Организации вправе использовать любую из возможных форм расчетов, регламентированных в Положении № 2-П. Согласно этому положению безналичные расчеты могут производиться документами следующего вида:
Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежное требование – является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Инкассовое распоряжение – является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Формы печати этих документов и порядок их обработки регламентируются положением 2-П. Кроме того, существует еще один вид платежного, но не расчетного документа:
Мемориальный ордер , внебалансовый мемориальный ордер – внутрибанковский документ.
Платежные документы должны содержать следующие реквизиты:
наименование;
реквизиты плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), реквизиты Банка плательщика;
реквизиты получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), реквизиты банка получателя;
назначение платежа;
подписи и печати.
Способ доставки безналичных документов в банк
Как правило, большинство клиентских документов поступает в банк на бумажных носителях. Документы вводятся в АБС сотрудниками банка или через сканер и обрабатываются ее средствами. Аналогично обрабатываются документы, созданные вручную или автоматически внутри банка.
Часть документов от клиентов поступает по системе банк-клиент. Как правило, они через некий шлюз поступают в АБС и обрабатываются аналогично введенным руками документам.
Ежедневно из РКЦ поступают документы на зачисление средств клиентам банка. Способ и технология взаимодействия с РКЦ определяется регионом, но, как правило, подразумевает автоматическое зачисление средств клиентам согласно полноформатным электронным документам.
Аналогичным образом поступают платежи из банков-корреспондентов.
Существуют банки, являющиеся крупными расчетными центрами для своих филиалов или других банков. В этом случае банк является посредником в маршрутизации документов и большое количество документов, поступивших по электронным каналом автоматически обрабатываются и отправляются по назначению.
Одной из особенностей России является высокий уровень наличных денег в обращении. Поэтому банки вынуждены заниматься кассовыми операциями, под которыми подразумевается хранение и выдача наличных денег и инкассация клиентов.
По отношению к банку кассовые операции делятся на:
расходные, которые оформляются расходными кассовыми документами, и которыми занимаются расходные кассы;
приходные, которые оформляются приходными кассовыми документами, и которыми занимаются приходные кассы.
Дт счет клиента (банка), Кт счет кассы.
Дт счет кассы, Кт счет клиента (банка).
Таким образом, в банке есть два вида «окон», через которые он взаимодействует общения с внешним миром. Это счет кассы и корсчет.
По виду кассовые документы делятся на:
приходный кассовый ордер;
расходный кассовый ордер;
объявление на взнос наличными;
чек на выдачу наличными.
Основные реквизиты кассовых документов:
наименование;
номер документа, число, месяц и год его выписки;
сумма в разрезе символов кассы;
реквизиты вносителя/получателя средств (номер его счета, ФИО, паспортные данные);
номер счета кассы;
подписи и печати.
При обработке безналичного документа производится отражение операции на счетах бухгалтерского учета, которые определяются по реквизитам документа.
Так как кассовые операции связаны с движением реальной массой денежной наличности, то существуют более жесткие требования к правилам их выполнения. В частности:
Кассовые расходные операции, выполняемые бухгалтерскими работниками, контролируются централизованно контролером.
Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу.
Документооборот по расходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача клиентам денежных средств производилась только после фактического списания сумм со счетов.
До текущего момента мы рассматривали банк как некую обособленную структуру, выполняющую свои функции в рамках определенных правил. На самом деле это, конечно, не так. Любой банк, коммерческий, сберегательный, является элементом банковской системы России. Для каждого банка важна как его индивидуальная роль в этой системе, как и состояние системы в целом.
Согласно Закону о Центральном банке, в России действует двухуровневая банковская система. См. рис.
Все указанные субъекты, являясь участниками банковской системы, строго подчиняются ЦБ РФ и вышестоящему уровню. Так как банк, филиал и т.д. является добропорядочным налогоплательщиком, то, как и любая организация, он подотчетен ГНИ. ЦБ РФ является главным банком государства, независимым от законодательной и исполнительной власти. Основные функции ЦБ РФ: проведение единой государственной кредитно-денежной политики, осуществление эмиссии наличных денег, лицензирование кредитных и аудиторских организаций, надзор за банковской деятельностью, разработка нормативных документов.
Все расчеты между организациями можно условно разделить на 2 группы:
Расчеты между организациями, у которых счета открыты в одном банке.
Расчеты между организациями, у которых счета открыты в разных банках.
В первом случае банк сам перечисляет средства со счета плательщика на счет получателя в течение опердня (см. рис.). Однако, понятно, что доля таких расчетов невелика.
Во втором случае можно говорить о межбанковских расчетах.
Межбанковские расчеты – это расчеты, осуществляемые банками на основании отношений, установленных между ними. Такие расчеты могут производиться через:
расчетную сеть Банка России;
кредитные организации по счетам Лоро, Ностро;
внутрибанковскую расчетную систему.
Расчетная сеть Банка России - совокупность расчетно-кассовых центров, на которые возложены функции обеспечения проведения платежей в банковской системе. Каждый коммерческий банк должен иметь корреспондентский счет в каком-нибудь РКЦ, т.е. РКЦ являются посредниками при проведении расчетных операций между банками. Расчеты между банками фиксируются по их корреспондентским счетам, открытым в РКЦ.
Для точности и оперативности расчетов необходима четкая идентификация участников расчетов. Как мы уже говорили, для осуществления расчетов все банки в России получают идентификатор – банковский идентификационный код (БИК).
Таким образом, для организации, которая имеет уникальный счет в каком-то банке, идентификатором становится номер ее счета и БИК банка, в котором открыт этот счет. В частности, для банка идентификатором будет БИК РКЦ, в котором он обслуживается, и корреспондентский счет (тот же лицевой счет). См. рис.
Теперь, если Банк 1 и Банк 2 обслуживаются в одном РКЦ, то (такие расчеты называются внутрирегиональными), фактически, РКЦ списывает сумму с корсчета банка плательщика и зачисляет на корсчета банка получателя.
В случае, когда РКЦ разные, начинает работать система МФО (межфилиальных оборотов), которая посредством обмена начальных и ответных авизо фиксирует факт списания и зачисления средств на корсчета банков.
РКЦ 1
РКЦ 2
Корсчет Банка1
Корсчет Банка2
Начальное и ответное авизо
Банк 1
Банк 2
Счет Клиента 1
Корсчет Банка1 в РКЦ 1
Корсчет Банка2 в РКЦ 2
Счет Клиента 2
Для проведения расчетов банки могут открывать друг у друга корсчета и заключать договорные отношения. Корреспондентские счета подразделяются на два вида: счет Лоро (пассивный счет, вас счет у нас, аналог расчетного счета организации), счет Ностро (активный счет, наш счет у вас, аналог корсчета в РКЦ). То есть, фактически, один банк становится РКЦ для другого банка.
Учитывая тенденцию к укрупнению банков и превращению их во многофилиальные структуры, кредитная организация, естественно, открывает взаимные корсчета для межфилиальных расчетов.
... "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской деятельности", с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках , требований международных...
Двойная запись, ее сущность и значение.
Счета синтетического и аналитического учета
Классификация счетов бухгалтерского учета
Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Взаимосвязь между счетами и балансом.
Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной текущей деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно.
Для решения задач управления нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.
Счет - это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.
Названия счетов и их коды определяются Планом счетов .
Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств. На каждом счете отражаются по характеру экономически однородные операции. Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке , то есть последовательно в порядке дат (по первичным документам) совершения хозяйственных операций.
Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета называется «дебет» (от лат - «должен»), а правая - «коедит» (от лат. - «верит»).
| Дебет | Кредит |
Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают уменьшение или увеличение данной группы средств (или их источников), для которой открыт счет. Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения увеличения или уменьшения сумм.
Суммы, записанные на левой стороне счета, называются дебетовыми , а на правой - кредитовыми .
Между бухгалтерским балансом и бухгалтерскими счетами существует взаимосвязь. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Счета являются активными по:
Экономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
Балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;
Сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.
Например, счет 01 «Основные средства», счет 04 «Нематериальные активы», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет» и т.д.
Схема активного счета представлена на рис. 1.
Структура активного счета
Рис. 1. Схема активного счета
Таким образом, по активному счету фиксируются:
По дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
По кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.
Счета считаются пассивными по:
Экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;
Балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
Сальдо (остаток), т.е. счета имеют кредитовый остаток. Например, 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал» и т.п.
Схема пассивного счета представлена на рис. 2
Структура пассивного счета
Наименование счета «_____________»
Рис. 2. Схема пассивного счета
По пассивному счету находят отражение:
По дебетовой стороне - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;
По кредиту {кредитовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяйственные операции.
Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений - оборотов, называемых хозяйственными операциями.
Остаток по счетам на начало периода называется входящим (начальным) сальдо . Остаток по счетам на конец периода называется исходящим (конечным) сальдо .
Сумму итогов записи по дебету и кредиту счета (без учета начального остатка) принято называть дебетовым или кредитовым оборотом :
Если сумма итога оборотов по дебету больше итогового оборота по кредиту данного счета, то остаток называется дебетовым и показывается на левой стороне счета;
Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то остаток (сальдо) называется кредитовым и записывается на правой стороне счета.
Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и одновременно сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой:
Ск = Сн ± (Д - К),
где Ск, Сн - сальдо конечное и начальное соответственно;
Д, К - обороты по дебету и кредиту соответственно.
При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счет активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета , которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, так как на этих счетах отражается как состав средств, так и источники их образования.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
Активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое сальдо называют свернутым . Например, на счете 99 «Прибыль или убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое);
Активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым . Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаиморасчетах (дебитор может стать кредитором, и наоборот). Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами , так как существует тесная взаимосвязь между счетами и балансом :
Каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
Остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
Сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;
Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Счета первого порядка
Синтетические счета
Сч 10 «Материалы»
 |
|||||
Счета второго порядка
Субсчета
Субсчет 10/1 «Сырье» Субсчет 10/3 «Топливо»
Счета третьего порядка
Аналитические счета
Сырье А Сырье Б Сырье В Мазут Бензин
Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых ведется на пассивных счетах.
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости , представляющей собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего периода.
Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Оборотные ведомости по синтетическим счетам бывают простые и шахматные .
План счетов бухгалтерского учета
Для получения важнейших показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также с целью текущего обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности путем ее оперативного анализа и контроля требуется соответствующий перечень счетов бухгалтерского учета. Перечень счетов для бухгалтерского учета ФХД организации должен обеспечивать получение необходимых сведений о состоянии и движении различных видов хозяйственных средств, о наличии и изменении их источников, о ходе и результатах хозяйственных процессов с целью управления ими. Поэтому возникла необходимость разработки типового плана счетов бухгалтерского учета. Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н был утвержден План счетов бухгалтерского учета ФХД организации и Инструкция по его применению.
План счетов представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, которую должны применять и соблюдать все предприятия и организации всех форм собственности и организационно-правовых норм, ведущие учет методом двойной записи (кроме банков и бюджетных учреждений)
Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
Раздел I. Внеоборотные активы (01 - 09)
Раздел II. Производственные запасы (10 – 19)
Раздел III. Затраты на производство (20 – 39)
Раздел IV. Готовая продукция и товары (40 – 49)
Раздел V. Денежные средства (50 – 59)
Раздел VI. Расчеты (60 – 79)
Раздел VII. Капитал (80 - 89)
Раздел VIII. Финансовые результаты (90 – 99)
В самостоятельном разделе Плана счетов приведены забалансовые счета с 001 по 011.
В Инструкции по применению плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению плана счетов.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации.
Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Тема 3. Счета и двойная запись
Вступительные и членские взносы являются источником финансирования для общественных организаций, их союзов, ассоциаций и других, то есть тех организаций, которые основаны на членстве. За счет этих средств покрываются административно - хозяйственные расходы организации.
Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регламентируется в настоящее время только Инструкцией по применению Плана счетов. Согласно плану счетов учет поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование» .
Учет поступления средств целевого финансирования целесообразно вести в порядке, установленном для коммерческих организаций, то есть по поступлении достоверной информации о том, что необходимые средства будут выделены и получены организацией. В этом случае дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование» . После фактического получения денежных средств или иного имущества дебетуются счета учета активов и кредитуется счет .
Такой порядок учета соответствует основному принципу бухгалтерского учета - принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты.
В соответствии с действующей Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» .
Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования.
2. списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом по субсчетам третьего порядка.
При этом следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы, произведенные некоммерческими организациями, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые может направить на общехозяйственные расходы, но может быть и так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов. Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общехозяйственных расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности;
В бухгалтерском учете некоммерческих организаций при учете средств целевого финансирования могут оформляться следующие основные проводки:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
На сумму средств целевого финансирования, подлежащих получению |
||
|
На сумму стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в счет целевого финансирования |
||
|
На сумму фактической себестоимости материалов, полученных в счет целевого финансирования |
||
|
На сумму денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования |
||
|
На сумму начисленной заработной платы (включая надбавки, доплаты и дополнительные выплаты) работникам некоммерческой организации, занятым в управленческой или хозяйственной деятельности |
||
|
На сумму единого социального налога и взносов в ФСС РФ, начисленных на суммы оплаты труда работников, занятых в управленческой или хозяйственной деятельности |
||
|
На сумму стоимости материалов, использованных в управленческой или хозяйственной деятельности |
||
|
На сумму ежемесячного списания сумм общехозяйственных расходов, произведенных в отчетном месяце. Выбор схемы списания должен быть определен заранее и закреплен в учетной политике некоммерческой организации |
||
|
На сумму затрат, осуществленных при выполнении профинансированных программ или мероприятий |
||
Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного и целевого финансирования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и ».
1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов
2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь.
3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды.
4. Оборотные ведомости, виды и строение.
1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов
На каждом предприятии, в организации ежедневно совершаются различные хозяйственные операции, которые вызывают изменения в состоянии их средств, требующие точного учета и контроля.
Баланс не предназначен и не приспособлен для такого учета, так как он отражает только состояние средств на определенную дату. Весь текущий повседневный учет и контроль хозяйственных операций осуществляется посредством системы счетов бухгалтерского учета, записи в которые производят на основании оборотных документом.
Счета имеют неразрывную связь с балансом, которая выражается в том, что балансы, по окончании каждого квартала, составляют на основании обобщенных записей по счетам.
Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования хозяйственными процессами.
Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.
Например: для учета товаров применяются счет «Товары», для учета наличных денег – «Касса» и т.д.
Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т» Наименование счета пишется над буквой «Т», Увеличение и уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Для такого раздельного учета счет делится на две части. Левая часть называется – дебет (сокращено Дт), а правая – кредит (сокращено Кт)(рис.5)
Термины «дебет» и «кредит»- латинские, в буквальном переводе – он имеет, он должен.
Эти термины появились в бухгалтерском учете на той стадии развития, когда основным и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, купцом и банкиром.
Дт Наименование счета Кт
Рис. 5 Схема бухгалтерского счета (самолетик)
На счете записывают первоначальное состояния учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера. На одной стороне показывают увеличения учитываемых на нем сумм, а на другой – уменьшения. Это дает возможность подсчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений по каждой стороне счета в отдельности, и кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком – сальдо.
Обычно сальдо на начало проведения операций обозначается как С1, а остаток на конец проведения операций – С2.
Подсчет всех данных, отраженных на счете, называется его оборотом.
Оборот – это итог сумм записанных по дебету или кредиту счета без начального и конечного остатка.
Обороты на счетах бывают дебетовые и кредитовые.
В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
В текущем учете для каждого объекта учета, т.е. для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета.
Счета предназначенные для отражения хозяйственных средств по их составу и размещению (виду), называются активными, а счета, на которых отражаются источники средств, называются пассивными.
Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, а вторые на основании статей пассива баланса.
Так как в балансе средства по их составу и размещению показываются в левой стороне (активе), то и остатки средств в активных счета отражаются в левой стороне – дебете. Соответственно состояние источников средств в балансе показывается в правой стороне, остаток источников средств в пассивных счетах отражают в правой стороне – в кредит.
Схемы счетов представлены в приложении 7.
Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются и счета, отличающиеся от них по структуре. К ним относятся счета, на которых отражаются хозяйственные процессы (процесс производства, реализации), финансовые результаты хозяйственной деятельности. Кроме того, некоторые счета имеют смешанный характер, является активно – пассивными, т.е. сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов. Эти счета применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами.
В результате таких расчетных взаимоотношений и дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебетовый и кредитовый остаток (одновременно) активно – пассивного счета, называют развернутым.
Развернутое сальдо в активно – пассивное счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи).
Для организации бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений. Важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.
Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражение хозяйственных операций, сопоставимости показателей.
Признаки классификация счетов.
1. По экономическому содержанию:
- счета для учета имущества:
1. счета для учета основных средств (01,02,03,07);
2. счета для учета нематериальных активов (04,05);
3. счета для учета оборотных средств (09,10,19,97,43,41,50,51,52,55,56,57,58,60,62,71,73,76);
4. счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (06,08).
5. источников собственных средств (80,82,96,86);
6. источников заемных средств (60,68,69,70,76,67,66).
- счета для учета хозяйственных процессов:
1. учета процессов снабжения (15,16);
2. учета процесса производства (20,23,25,26,28,29,40);
3. учета процесса реализации (44, 90,91).
2. По назначению и структуре:
1. основные – счета для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников (материальные, денежные, фондовые, ссудные и расчетные);
2. регулирующие – счета предназначенные для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов и их источников (02,05,16,42);
3. калькуляционные – счета, предназначенные для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнения работ или оказанием услуг;
4. распределительные – счета для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и правильности их распределения (собирательно-распределительные – 25, 26, 84; финансово-распределительные – 97,83, 96;
5. сопоставляющие (результативные) – счета, предназначенные для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или же всей хозяйственной деятельности предприятия (операционно-результативные – 90,91).
3. По отношению к балансу:
1. балансовые;
2. забалансовые - счета, расположенные за валютой баланса, на них учитывают ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находятся у него в пользовании.
2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь
Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении.
Например, на счете «Материалы» отражают данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается общая задолженность всем поставщикам за полученные от них ценности, на счете «Основные средства» - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудование, машин и т.д. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия: как велика задолженность предприятия другим организациям и т.д.
Для получения показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов6 синтетические и аналитически.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении.
Аналитические счета дают, детальную подробную характеристику соответствующих объектов учета, т.е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных показателях.
Отражение состояние и движения хозяйственных средств в обобщенных показателях на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, а в детальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учетом.
Поскольку аналитические счета представляют только составные части соответствующих синтетических счетов, то следовательно, они неразрывно связаны с ними. Поэтому всякая запись в дебет синтетического счета в аналитическом учете должна быть произведена также только в дебет соответствующих его аналитических счетов, то же самое относится и к записям в кредит счетов. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов проследим на следующем примере.
Общая сумма задолженности подотчетных лиц на начало периода – составила – 4000 руб.
Это начальное сальдо по синтетическому счеты «Расчеты с подотчетными лицами». Общая задолженность состоит конкретно из задолженности Иванова И.Н. – 500 руб. Петрова А.В. – 1500 руб. Сидорова В.К. – 2000 руб. За месяц расчеты с подотчетными лицами изменились следующим образом:
1) Выдано из кассы, всего 5000 руб., в том числе:
Иванову И.Н. - 1200 руб.
Петрову Л.В. - 2000 руб.
Сидорову В.К. - 1800 руб.
2) Подотчетными лицами приобретено материалов на сумму всего 6800 руб., в том числе: Ивановым И.Н. – 1500 руб., Петровым Л.В. – 3000 руб., Сидоровым В.К. – 2300 руб.
3) Сидоровым В. К. возвращены неиспользованные деньги в кассу 1500 руб.
Записи на синтетическом счете «Расчеты с подотчетными лицами» будут сделаны следующим образом:
Дт «Расчеты с подотч. лицами» Кт
Рис. 6 Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
В этом счете приведены только общие данные о расчетах с подотчетными лицами, расчеты с каждым подотчетным лицом в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:
Дт «Иванов И.Н.» Кт Дт «Петров Л.В.» Кт
Дт «Сидоров В.К.» Кт
Рис. 7 Схема аналитических счетов к синтетическому счету
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Таким образом, хозяйственная операция, записанная в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитии данного синтетического счета.
Начальный и конечный остаток синтетического счета должны быть равны суммам остатков по аналитическим счетам, которые ведутся в их развитие. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны итогам оборотов по соответствующим аналитическим счетам.
Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются еще субсчета.
Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.
При наличии субсчетов записи строятся по схеме:
Синтетические счета субсчета аналитические счета.
В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяют этот субсчет.
Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять контроль выполнения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенно осуществляемых хозяйственных процессов каждой отрасли народного хозяйства. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства.
В основе построения лежит разработка теорией бухгалтерского учета классификация счетов. План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плана для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью собственности.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов включает в себя все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка) на которые они подразделяются. В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерство финансов РФ Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) не зависимо от подчиненности, формы собственности, организационно – правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов ориентирован на рыночную экономику и международные стандарты бухгалтерского учета.
В действующем плане счетов все счета бухгалтерского учета сгруппированы в девять разделов:
1. внеоборотные активы
2. производственные запасы
3. затраты на производство
4. готовая продукция и товары
5. денежные средства
6. расчеты
7. капитал
8. финансовые результаты
9. забалансовые счета
3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды
Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами. Каждая операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывают изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.
Материальная основа двойной записи – двойственность самого хозяйственного процесса. Сущность двойной записи на счетах обусловлена действием закона стоимости, экономической природой смены форм стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств. при каждой операции происходит переход стоимости из одной формы в другую. Так в процессе снабжения денежная форма стоимости переходит в форму производственных запасов, а в процессе реализации вновь в денежную форму.
Двойная запись вытекает из диалектической сущности каждой хозяйственной операции, ее двойственности.
Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия, управления ею.
Порядок отражения операций на счетах в системе двойной записи рассмотрим на конкретном примере.
Операция 1. В кассу предприятия по чеку поступили средства с его расчетного счета в банке – 100000 руб. Операция прошла по двум статьям: «Касса» и «Расчетный счет». при этом в кассе средства увеличились, а на расчетном счете уменьшились на сумму 100000 руб.
Касса счет активный, увеличение на активных счетах записывают по дебету, уменьшение средств на расчетном счете будет отражаться по кредиту, так как это тоже активный счет.
Запись будет выглядеть следующим образом.
Дт Кт сумма
Касса Расчетный счет 100000 руб.
Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью. Возникшая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими.
Прежде чем отразить операции на счетах способом двойной записи, устанавливают:
Ø Какие объекты участвуют в операции
Ø Что происходит с учитываемыми объектами бухгалтерского учета.
Ø На каких счетах учитываются эти объекты
Ø Какие это счета (активные, пассивные или активно - пассивные)
Ø В какой части счета следует записать операцию (дебет или кредит).
Указание дебета или кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой. Проводки бывают простые и сложные.
Простыми называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и в кредит другого счета. Сложными являются такие записи, при которых дебетуются, как минимум два счета, а кредитуется один, или наоборот.
Пример. В магазин поступили товары от поставщиков на сумму 200000 руб., в документе на поступление указана сумма налога на добавленную стоимость НДС – 40000 руб. При отражении эти операции на счетах буден сделана следующая сложная запись
Дт «Товары» - 200000
Дт «НДС» - 40000
Кт «Расчеты с поставщиками» - 240000
Двойная запись имеет большое контрольное значение, так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счетах, то итог записей по дебету всех счетов должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.
Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость.
Двойная запись дает возможность по корреспонденции счетов осуществлять взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как позволяет контролировать, откуда поступили средства и куда они направляются.
4. Оборотные ведомости, виды и строение
Для проверки правильности учетных данных и их обобщение применяют различные способы. Одним из наиболее распространенных способов являются оборотные ведомости.
Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами.
Из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету, кредиту и конечные остатки.
Итоги всех граф по всем синтетическим счетам дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом.
Равенство итогов начальных остатков (гр 1 = гр 2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр 4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчетах допущены ошибки.
Равенство итогов конечных остатков (гр 5 = гр 6) вытекает из первых двух пар равенств.
Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. И взаимной строки их с итогами соответствующих синтетических счетов.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета.
В оборотной ведомости по аналитическим счетам сальдо показывается по одной колонке (дебету или кредиту), исключение сальдо аналитическим активно – пассивным счетам (может быть развернутым, одновременно и по дебету и по кредиту).
Оборотные ведомости по аналитическим счетам отражающие материальные ценности имеют вид представленный на рис.8
Рис.8 Оборотная ведомость по аналитическим счетам по материальным ценностям
Использование таких оборотных ведомостей рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральных учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т.е. складской учет.
Вопросы для самоконтроля
1 В чем состоит сущность двойной записи?
2 Что называется корреспонденцией счетов?
3 Какие счета называются синтетическими и какие аналитическими?
4 В чем различия и взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета?
5 Каковы назначения и порядок составления оборотных ведомостей.
6 Приведите примеры синтетических счетов и субсчетов.
7 Почему в оборотной ведомости по аналитическим счетам отсутствует равенство 3х пар итогов?
8 Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?
9 Дайте характеристику забалансовых счетов.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
При использовании предприятием услуг нескольких профессиональных участников рынка, таких как брокеры или организаторы торговли, задача бухгалтерского учета заметно усложняется. Если при отображении всех взаиморасчетов пользоваться только счет #76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то, в конечном счете, будет очень трудно понять какой контрагент нам должен (или мы должны) и сколько: результирующий остаток будет свидетельствовать лишь о том, какова общая сумма взаиморасчетов со всеми контрагентами (таким образом, мы сможем видеть, что являемся нетто-дебиторами или нетто-кредиторами). Но установить из данных расчета взаимоотношения с каждым конкретным кредитором невозможно. Чтобы восстановить эту информацию придется использовать платежные поручения, что является весьма трудоемким процессом. Кроме того, главной целью бухгалтерского учета является наглядное представление результатов финансово-хозяйственной деятельности.
СУБСЧЕТА ВНУТРИ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ
Для разрешения этого вопроса законодательством предусмотрено введение так называемых субсчетов внутри балансовых счетов, каждый из которых представляет собой подраздел счета. Запись ведется следующим образом: 76/1, 76/2, 76/3 и т.д. В отличие от балансовых счетов, нумерация которых ведется строго в соответствии с нормативными актами, нумерация субсчетов зависит от решения бухгалтерии конкретного предприятия. Таким образом, название и количество субсчетов определяется только бухгалтером.
Например:
76/1 - расчеты с брокером "А"
76/2 - расчеты с биржей "Б"
76/3 - расчеты с брокером "В" и т.д.
Открытие субсчета возможно не только для активно-пассивного счета, но и для активного или пассивного при наличии необходимости дополнительной расшифровки (или выделения) имущества или обязательства.
СУБСЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА
Если есть необходимость, то существует возможность открытия субсчетов внутри субсчета, что является так называемыми субсчетами второго порядка (иногда и третьего).
Например:
76/1 - расчеты с брокерами
76/1/1 - расчеты с брокером "А"
76/1/2 - расчеты с брокером "В"
76/2 - расчеты биржами
76/2/1 - расчеты с биржей "Б"
76/2/2 - расчеты с биржей "Г"
СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА
Иногда в условии отдельных контрагентов (отдельный вид имущества или обязательства) бухгалтерский учет называют аналитическим учетом, поэтому субсчет также уместно называть счетом аналитического учета.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
Балансовые же счета принято называть синтетическими счетами, а учет и баланс относительно балансовых счетов – синтетическим учетом.
Все субсчета так же, как и балансовые счета, представляются в виде двусторонней таблицы, записи в которую осуществляются по тем же правилам, что и для балансовых счетов.
Необходимо учесть, что внутри каждого типа балансовых счетов могут открываться только субсчета того же типа (внутри активных – активные субсчета, внутри пассивных – пассивные субсчета), кроме активно-пассивных балансовых счетов – внутри них можно открыть субсчета любого тип (активные, пассивные и активно-пассивные). Таким образом, дебетовые остатки всегда будут храниться только на субсчетах активных балансовых счетов, кредитовые остатки – только на субсчетах пассивных балансовых счетов. Из этого можно получить общие остатки активного и пассивного балансовых счетов.
Для активно-пассивных субсчетов это правило не действует, так как на них могут находиться и кредитовые и дебетовые остатки, то есть с разными контрагентами состояние взаиморасчетов разное.
Для получения общего остатка активно-пассивного балансового счета придется отдельно выделить все активные и все пассивные субсчета и отдельно просуммировать дебетовые и кредитовые остатки.
Из-за этого подобные счета могут иметь два остатка – кредитовый и дебетовый.
СВЕРНУТЫЙ ОСТАТОК, РАЗВЕРНУТОЕ САЛЬДО
Свернутым остатком называется разность между большим и меньшим остатками, а развернутым сальдо – оба остатка одновременно. Для каждого из этих случаев в законодательстве предусмотрены свои ситуации использования.
Примером развернутого сальдо может служить случай рассмотренный во втором разделе, который можно найти по строке "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)", показывающий дебетовый остаток #75 "Расчеты с учредителями", и случай в шестом разделе, который находится по строке "Расчеты по дивидендам (75)", демонстрирующий кредитовый остаток того же счета.
Для составления бухгалтерского баланса необходимо все счета разбить на две группы: активные (с дебетовыми остатками) и пассивные (с кредитовыми остатками). Для наглядности обе группы записываются в следующую таблицу с двумя колонками.
| Активы (счета с дебетовыми остатками) | Пассивы (счета с кредитовыми остатками) | ||||
| № счета | сумма остатка(тыс. руб.) | № счета | сумма остатка(тыс. руб.) | ||
| 51 | 33000 | 86 | 13000 | ||
| 76 | 500 | ||||
| ИТОГО: | ИТОГО: | ||||
В левой части, кроме активных счетов, окажется также часть активно-пассивных (так как часть из них имеет дебетовые остатки). В итоге в левой половине таблицы окажутся средства, описывающие имущества предприятия. Имущество составляют финансовые, материальные и нематериальные активы и долги контрагентов в пользу предприятия, то есть дебиторская задолженность. По номерам счетов можно определить, какой вид имущества принадлежит предприятию, а по сумме остатков – его стоимость, то есть количество вложенных в него средств. Аналогично дело обстоит и с правой колонкой таблицы.
АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
С точки зрения структуры имущества предприятия указанная классификация его средств – активы предприятия.
Правая половины таблицы представляет собой все пассивные счета, всегда имеющие кредитовые остатки, и часть активно-пассивных счетов, также имеющая данные остатки.
Получим, что в правой половине таблицы описана структура формирования имущества предприятия, состоящая и собственных источников, заемных средств, долгов в пользу контрагентов, то есть кредиторская задолженность, которая также представляет собой обязательство. Номера счетов, имеющих кредитовый остаток, показывают источники формирования имущества предприятия (было ли оно куплено на средства банковского кредита или же на средства из уставного капитала), суммы же остатков – количество собственных средств предприятия и обязательств, то есть размер денежного объема каждого источника.
ПАССИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
С точки зрения структуры источников формирования имущества предприятия указанная классификация его средств – пассивы предприятия. По сути своей активы и пассивы предприятия представляют собой одни и те же средства, рассмотренные с разных точек зрения (классификация осуществляется двумя разными способами): с материально-вещественной точки зрения – активы, с точки зрения природы происхождения – пассивы. Поэтому сумма всех активов (дебетовые остатки по счетам) равна сумме всех пассивов (кредитовые остатки). Полученное равенство имеет собственное название: основное балансовое равенство.
ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ РАВЕНСТВО
Таблица, приведенная выше, еще не является оконченным балансом, но уже похожа на него. Выражение «баланс сходится» означает, что было достигнуто равенство между активами и пассивами. Благодаря этому равенству строго математически доказываются рассуждения о том, что обе стороны баланса являются описанием одних и тех же средств с разных точек зрения.
