فرم شماره 2 برای OKUD - گزارش سود و زیان سالانه. یکی از مهمترین اسناد در گزارشگری حسابداری اجباری است. این سند تصویر روشنی از موفقیت فعالیت های تجاری در طول یک دوره گزارش مشخص ارائه می دهد.
داده های گزارش باید با مجموع انباشته از 01.01 تا 31.12 شامل ارائه شود.
برای تکمیل صحیح صورت سود و زیان، باید بدانید:
کسب و کارهای کوچک از تکمیل بخش اطلاعات معاف هستند. شرکت‌های باقیمانده در مورد بدهی‌های مالیاتی دائمی و سود (زیان) ثابت (غیر قابل تغییر) خود در این ستون وارد می‌شوند.
خط 10. تعیین درآمد و هزینه
درآمد شرکت از فعالیت‌های عادی، درآمد حاصل از فروش کالا، محصولات یا خدمات منهای مالیات، فاکتورها و پرداختهای اجباری در نظر گرفته می‌شود. علاوه بر این، هر سازمانی حق دارد نوع فعالیت خود را مطابق با منشور تعیین کند.
اگر شرکتی به طور منظم علاوه بر دریافت سود حاصل از فروش، علاوه بر درآمد حاصل از وصول اجاره، هزینه مجوز و درآمد حاصل از سرمایه گذاری در سرمایه مجاز شرکت های شخص ثالث، این درآمدها نیز در بند 10 به عنوان درآمد از محل اصلی ذکر شده است. فعالیت.
تعاریف متعددی برای تعیین درآمد وجود دارد:
میزان درآمد از مجموع تخفیف‌ها یا کمک هزینه‌های مستند موجود محاسبه می‌شود.
در خط 010 طبق بند 3 PBU 9/99 درآمد بدون در نظر گرفتن مالیات های غیر مستقیم در نظر گرفته می شود.
بنا به صلاحدید مدیریت شرکت می توان درآمد را یا به صورت کل و بدون رمزگشایی و یا با توضیحات کامل برای کاربران وارد کرد.
درآمد در ردیف 10 لحاظ نشده است:
لطفاً توجه داشته باشید که اگر کالایی صادر نشده یا خدماتی انجام نشده باشد که قبلاً پرداخت آن انجام شده است، این مبالغ درآمد محسوب شده و در گزارش قید شده است.
خط 20. محاسبه بهای تمام شده کالا یا خدمات فروخته شده
این خط منعکس کننده هزینه های شرکت برای ساخت، فروش و/یا خرید محصولات، اجاره، تبلیغات و سایر هزینه های مربوط به درآمد ذکر شده در ردیف 10 است.
هنگام تعیین هزینه، باید از شرایط PBU 10-99 و قوانین محاسبه محصولات اقدام کرد.
سازمان هایی که به فعالیت های بازرگانی اشتغال دارند و بخشی از هزینه ها را بین محصولات فروخته شده و فروخته نشده تقسیم می کنند، بخشی از هزینه های دریافتی از فروش کالا را به عنوان بدهکار در ستون 90 (فروش) می نویسند. همچنین بخشی از هزینه های اداری را می توان به شرح زیر تقسیم کرد: بین ستون 43 (محصولات تمام شده) و بدهکار ستون 90 (فروش). در این صورت ستون های 30 و 40 پر نمی شوند.
خروجی
هنگام استفاده از ستون 40 (خروجی محصول) در گزارش، تفاوت مثبت بین هزینه کل هزینه های تولید، کار و خدمات برای تولید این محصول و هزینه برنامه ریزی شده آن در ستون "بهای تمام شده کالا، کار، خدمات فروخته شده" درج می شود. ".
اگر هزینه محصول نسبت به هزینه های انجام شده برای تولید آن کمتر باشد، تفاوت در انحرافات بر این اساس باعث کاهش داده های موجود در این ستون می شود.
خط 29. سود ناخالص
مرحله میانی. تفاوت بین خط 10 و 20 در اینجا وارد می شود. در صورت ضرر، اعداد داخل پرانتز قرار می گیرند.
خط 30. هزینه های فروشاین خط توسط شرکت هایی استفاده می شود که هزینه ها را به طور کامل از هزینه تولید حذف می کنند. خط "هزینه های تجاری" شامل تبلیغات، اجاره محل، دستمزد کارکنان، استهلاک حمل و نقل و غیره است.
هر شرکتی حق دارد فرم مالیات خود را از ابتدای سال حسابداری جدید تغییر دهد. در مورد مخارج باقیمانده که در صورتهای قبلی منظور نشده‌اند، می‌توان آنها را به طور مساوی بین بهای تمام شده کالای فروخته شده در ابتدای سال حسابداری جدید تقسیم کرد. یا آنها را در یک دوره معین وارد کنید: در گزارش های سه ماهه یا نیم ساله.
خط 40. هزینه های اداری خط 40. هزینه های اداری
این ردیف شامل هزینه های سازمان برای هزینه های سفر، هزینه های آموزش و آموزش پیشرفته کارکنان، پرداخت حقوق پرسنل آموزشی و اداری، به روز رسانی تجهیزات اداری و تجهیزات اداری، حفاظت، حسابرسی و سایر هزینه های مربوط به نگهداری دستگاه های مدیریتی می باشد. این هزینه ها در خط 26 "هزینه های عمومی" نمایش داده شده است. این هزینه‌ها به همان ترتیبی که هزینه‌های بازرگانی به حساب می‌آیند، به قیمت تمام می‌شوند.
خط 50. سود یا زیان حاصل از فروش
این ستون تفاوت بین سود واقعی و کل هزینه های سازمان را نشان می دهد. در صورت وجود زیان در شرکت، اعداد باید داخل پرانتز قرار گیرند.
خط 60. سود قابل دریافت
این ستون در صورتی پر می شود که شرکت دارای اوراق، اوراق بهادار، سپرده و سپرده هایی باشد که شرکت بر اساس نتایج سال گذشته سود دریافت می کند. با این حال، درآمد حاصل از مشارکت در وجوه مجاز شرکت های شخص ثالث را در نظر نمی گیرد.
خط 70. سود قابل پرداخت
در این خط، شرکت ها میزان پرداخت های اجباری وام، وام یا تعهدات موجود و موجود را نشان می دهند. این همچنین شامل پرداخت های احتمالی به سهامداران در مورد سهام یا اوراق قرضه شرکت می شود.
پرداخت وام ها و سایر تعهدات بدهی باید بدون توجه به زمان پرداخت کامل آنها از جمله بهره ذکر شود.
خط 80. درآمد اضافی ناشی از مشارکت در شرکت های ثالث
این ستون توسط شرکت هایی پر می شود که از مشارکت در سرمایه مجاز سایر شرکت ها، شرکت های تابعه یا شرکا سود اضافی دارند. این ستون همچنین شامل درآمد شرکت از اوراق بهادار موجود یا بهره نسبت به سود از شرکت‌های سهامی است.
خط 90. سایر درآمدها
این ستون شامل کلیه درآمدهای احتمالی شرکت است که در سطرهای قبلی ذکر نشده است. چه چیزی را می توان در خط 90 وارد کرد؟
این فهرست ممکن است با جبران خسارات ناشی از بلایای طبیعی و سایر شرایط اضطراری، حذف دارایی ها یا دارایی ها و غیره تکمیل شود.
خط 100. سایر هزینه ها
در این خط می توانید تمام هزینه هایی که شرکت برای کسب درآمد انجام داده است را وارد کنید که در ردیف 90 ذکر شده است.
خط 110. سود یا زیان شرکت قبل از مالیات
این خط نشانگر نتیجه مالی کسب و کار شرکت برای سال حسابداری است. بر اساس داده های ثبت شده در گزارش سود و زیان محاسبه می شود. مبلغ با استفاده از فرمول "درآمد منهای هزینه" کسر می شود.
خط 120. دارایی های مالیات معوق
این خط گردش مالی مشخص شده در ردیف 09 را در نظر می گیرد. اگر مبلغ پس از ترکیب بدهی و اعتبار مثبت باشد، قبل از مالیات به سود اضافه می شود. اگر خلاصه گردش بدهکار و بستانکار منفی باشد، از سود کسر می شود یا به زیان شرکت نسبت داده می شود.
خط 121. بدهی های مالیات معوق
در اینجا باید تفاوت بین گردش مالی شرکت را نشان دهید: بدهی و اعتبار. اگر اقلام تعهدی منظم بیش از همه تخفیف‌ها، رد کردن یا بازپرداخت‌های ممکن باشد، این نتیجه بر کاهش سود تأثیر می‌گذارد. اگر پرداخت ها بیشتر از اقلام تعهدی موجود باشد، ارزش خط به کاهش زیان و افزایش ارزش سود می انجامد.
خط 130. مالیات بر درآمد جاری
مبلغ مالیات بر درآمد جاری برابر با مبلغی است که در اظهارنامه مالیاتی ذکر شده و برای پرداخت به بودجه تهیه شده است. یعنی این مبلغ واقعی است و نه یک مقدار تقریبی مشروط.
سود خالص را می توان با استفاده از فرمول زیر محاسبه کرد:
PE (سود خالص) = P (سود قبل از مالیات) - TNP (مالیات بر درآمد جاری) + ONA (دارایی مالیات معوق) - ONO (بدهی مالیات معوق)
یا به روشی ساده تر:
PE (سود خالص) = P (سود قبل از مالیات) - UR (هزینه مالیات بر درآمد مشروط) - PNO (بدهی مالیاتی دائمی) + PNA (دارایی مالیاتی دائمی)
باید به خاطر داشته باشید که مفاهیم "درآمد مشروط" و "هزینه مشروط" تراز سود خالص (زیان) و مالیات بر درآمد است.
خط 140. سود (زیان) خالص دوره گزارش
در این ستون باید میزان زیان یا سود خالص را بر اساس نتایج سالانه دوره گزارش نشان دهید.
لازم به ذکر است که مبلغ نمایش داده شده در ردیف 140 صورت سود و زیان نباید مبلغ ردیف 470 "سود انباشته" ترازنامه حسابدار را تکرار کند.
مانده حساب 99 «سود و زیان» و حساب 84 «سود انباشته» در ردیف 470 ترازنامه نمایش داده می شود. مبلغ ردیف 190 صورت سود و زیان بر اساس سایر شاخص های خود این فرم محاسبه می شود.
علاوه بر این، نتیجه ردیف 190 باید مانده حساب 99 "سود و زیان" باشد. بنابراین، داده های صورت سود و زیان و ترازنامه تنها در صورتی یکسان خواهد بود که در حساب 84 قبلی موجودی وجود نداشته باشد.
مبالغ ذکر شده در محاسبه مالیات بر سود شرکت برای دوره گزارش جاری شرکت نمی کند، زیرا ماده. 54 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که محاسبه مجدد مالیات برای دوره ای که اشتباهات انجام شده است و نه در زمان گزارش کشف آنها ضروری است.
اگر از قوانین PBU 18/02 پیروی کنید، مقادیر مشخص شده سایر درآمدها یا هزینه ها باید به عنوان تفاوت دائمی در نظر گرفته شود که دارایی ها یا بدهی های مالیاتی دائمی را تشکیل می دهد.
مقررات حسابداری بیان می کند که سود حسابداری نتیجه مالی نهایی است که برای دوره گزارشگری بر اساس سوابق حسابداری هر معامله تجاری شرکت شناسایی می شود. نتیجه این است که در صورت سود و زیان، میزان پرداخت اضافی مالیات بر درآمد ناشی از کشف اشتباهات مالیاتی یا دوره های گزارشی گذشته که تأثیری بر مالیات بر درآمد جاری دوره گزارشی ندارد، باید به طور جداگانه محاسبه شود. خط این کار پس از شاخص مالیات بر درآمد فعلی انجام می شود که برای آن خط ویژه ای در آنجا در نظر گرفته شده است.
داده های مرجع
اگر شرکتی دارایی یا بدهی مالیاتی دائمی داشته باشد، باید این بخش را تکمیل کند؛ همچنین شامل اطلاعاتی در مورد زیان یا سود تقلیل یافته و پایه هر سهم است.
سود تقلیل یافته و پایه هر سهم بر اساس دستورالعمل های توصیه شده برای افشای اطلاعات مربوط به سود هر سهم محاسبه می شود.
بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها) (خط 150)
در این خط، شرکت ها میزان بدهی مالیاتی دائمی را یادداشت می کنند. به عنوان مثال، اینها کمک هزینه روزانه برای سفرهای کاری، پرداخت غرامت برای استفاده از حمل و نقل شخصی کارکنان، هزینه های سرگرمی و غیره است. به عبارت دیگر، این ستون شامل هزینه هایی است که در حسابداری لحاظ می شود، اما مشمول مالیات بر درآمد نمی شود.
سود پایه (زیان) هر سهم
سود پایه به شرح زیر محاسبه می شود: مانده بین سود خالص شرکت و سود سهام از سهام در دارایی های شرکت محاسبه می شود.
چگونه می توان میانگین موزون تعداد سهام موجود در کل سال گزارش قبلی را محاسبه کرد؟ انجام این کار بسیار ساده است: باید تعداد سهام را در ابتدای هر ماه از سال گزارش جمع کنید و بر تعداد ماه های سال تقسیم کنید.
اگر سهام شرکت بر تقسیم سود بین سهامداران تأثیری نداشته باشد، هر سهامدار تعداد ثابتی سهام دریافت می کند که تعداد آنها متناسب با سهام او است.
اگر سهام در قیمتی کمتر از قیمت بازار قرار داده شود، در این صورت باید یک محاسبه تعدیل انجام شود که در آن نسبت هزینه قرارگیری اولیه و میانگین ارزش تخمینی فعلی (ACV) سهم محاسبه می‌شود.
CPC با استفاده از فرمول زیر محاسبه می شود: CPC (متوسط قیمت تخمینی سهم) = (D1 + D2) / KA
این عملیات نشان دهنده کاهش تعداد سهام است تا پس از آن سهام جدید منتشر شود، علیرغم اینکه نیازی به سرمایه گذاری از سوی سرمایه گذاران نیست. اندازه چنین معامله ای ممکن است نشان دهد که چقدر سود هر سهم در یک شرکت سهامی قابل کاهش است اگر:
نتیجه چنین عملیاتی به ازای هر 1 سهم را می توان سود خالص در نظر گرفت، با مقداری که سهم می تواند در آینده نزدیک طبق پیش بینی های تقریبی رشد کند. اگر وضعیت آنها را تغییر دهید (ترجیح به عادی) یا سهام او را با قیمتی کاهش یافته نسبت به ارزش واقعی بازار از سهامدار بازخرید کنید.
هنگام محاسبه سودهای آتی، شرایط اصلی محاسبه تمام معاملات ورودی و خروجی هنگام تغییر وضعیت یا خرید با قیمت کاهش یافته خواهد بود.
چنین درآمدی می تواند باشد:
هزینه های اوراق بهادار قابل تبدیل عبارتند از:
به منظور محاسبه سود سهام در گردش، هنگام خرید آنها از سهامدار با قیمت کاهش یافته، مهم است که به یاد داشته باشید که قیمت بخشی از آنها برابر با بازار خواهد بود و بخشی آزاد خواهد بود. بنابراین تعداد سهام جدید برابر با تعداد سهام آزاد خواهد بود. تعداد آنها را نیز می توان با استفاده از الگوریتم زیر محاسبه کرد: ((PC - CR) x K) / PC
در این بخش از حسابداری، باید مهم ترین مواد درآمدی و هزینه ای را که متعلق به هزینه ها و درآمدهای اصلی شرکت نیستند و ترجیحاً به تفصیل شرح می دهند. گزارش تولید شده نباید حاوی کدهایی برای خطوط باشد، بنابراین شما باید، و مجوز مناسب برای انجام این کار، آنها را خودتان مرتب کنید.
خط شماره 160 باید تمام جریمه هایی را که پس از نقض شرایط قرارداد تجاری پرداخت شده است نشان دهد. قراردادها تنظیم شد و متعاقباً درآمد یا هزینه ها توسط سازمان پرداخت و دریافت شد. همچنین نباید فراموش کنیم که مبالغی که از این طریق به دست می آید باید از تصمیم دادگاه یا با رضایت خود بدهکار باشد.
خط 170 می تواند نتایجی را ایجاد کند که تمام سودهای سال قبل را که در سال جاری شناسایی شده بودند نشان دهد. همین امر در مورد صندوق های زیان ده نیز صدق می کند.
خط 180 به شما این امکان را می دهد که میزان ضرر و زیان را در زمان جبران وارد کنید.
خط 190 تفاوت نرخ ها را نشان می دهد.
خط 200 مبالغی را نشان می دهد که با ارزش کمتر از همه کالاهای مادی موجود به اندوخته منتقل شده و با استهلاک سرمایه گذاری های طرح مالی به اندوخته منتقل شده است.
خط 210 نتایجی را ایجاد می کند که مسئول رد بدهی های مطالبات و وام هایی است که مدت محدودیت آنها قبلاً منقضی شده است.
امروز موقعیت های زیادی را به همراه دارد که در آن سازمان ها، مطابق با مالیات، UTII را نیز پرداخت می کنند.
در این مورد، سازمان ها می توانند خود فرم گزارش حسابداری شخصی خود را از نمونه هایی که به سفارش شماره 67n هستند، تهیه کنند. چیزی که می توان از این موضوع حذف کرد این است که ممکن است تغییرات در فرم شماره 2 به شکل ستون های جدید ظاهر شوند یا ستون های فعلی در حال ویرایش ظاهر شوند. همچنین می توانید انواع مختلفی از زیرگراف های اضافی را اضافه کنید.
مبلغی که سود و زیان را نشان می دهد باید در یک خط آزاد نشان داده شود.
صورت سود و زیان دومین شکل مهم گزارشگری حسابداری است.
نتایج مالی سازمان را برای دوره گزارش مشخص می کند و حاوی داده هایی در مورد درآمد، هزینه ها و نتایج مالی در مجموع انباشته از ابتدای سال تا تاریخ گزارش است.
بر خلاف ترازنامه، که به شما امکان می دهد نتایج عملیات را در پایان دوره گزارش ارزیابی کنید، صورت سود و زیان نشان می دهد که چه چیزی باعث تغییرات در ترازنامه فعلی نسبت به قبلی شده است، یعنی. چگونه حقوق صاحبان سهام سازمان تحت تأثیر درآمدهای دریافتی و هزینه های انجام شده تغییر می کند.
صورت سود و زیان باید واضح و بصری باشد، حاوی اطلاعاتی در مورد کلیه درآمدها و هزینه ها به طور کامل و بدون جبران باشد.
در صورتی که هر یک از این شاخص ها به طور جداگانه برای ارزیابی وضعیت مالی سازمان یا نتایج مالی فعالیت های آن مهم نباشند، ممکن است شاخص های درآمد و هزینه های فردی در صورت سود و زیان به صورت مجموع همراه با افشا در توضیحات ارائه شود.
در صورت سود و زیان، درآمد و هزینه باید با تقسیم به عادی و غیره نشان داده شود. ملاک تشخیص درآمد و هزینه از فعالیت های عادی و سایر درآمدها و هزینه ها به موضوع فعالیت سازمان و انواع آنها بستگی دارد و به طور مستقل توسط سازمان تعیین می شود.
هنگام تهیه گزارش، محاسبه درآمد و سایر درآمدها و همچنین هزینه ها با استفاده از روش تعهدی انجام می شود که فرض می کند معاملات تجاری در حساب های حسابداری و صورت های مالی در دوره های گزارشگری که در آن اتفاق افتاده است منعکس می شود. از دریافت یا پرداخت وجوه. یعنی درآمد در لحظه ای که مصرف کنندگان تعهداتی برای پرداخت محصولات یا خدمات دارند (اغلب در زمان ارسال محصولات یا ارائه خدمات) انباشته می شود و هزینه ها در زمان تحمیل هزینه های مرتبط با ایجاد درآمد از بین می رود. .
برخلاف ترازنامه، گزارش سود و زیان موجودی حساب های دفتر کل را نشان نمی دهد، بلکه گردش مالی روی آن ها را نشان می دهد.
در گزارش سود و زیان طبق دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 2 ژوئیه 2010. شماره 66n، شاخص های دوره گزارش و دوره مشابه سال قبل منعکس شده است. از مقالات زیر تشکیل شده است:
- "درآمد". این نشان دهنده میزان درآمد حاصل از فروش محصولات و کالاها (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)، درآمد مربوط به انجام کار (ارائه خدمات)، اجرای معاملات تجاری است که درآمد حاصل از فعالیت های عادی است که توسط سازمان در حسابداری در سال شناسایی می شود. مطابق با شرایط تعیین شده برای شناسایی آنها در PBU 9/99 "درآمد سازمان"
علاوه بر درآمد حاصل از فروش، درآمد حاصل از فعالیت های عادی ممکن است شامل درآمد ناشی از اجاره اموال، از مشارکت در سرمایه مجاز سایر سازمان ها باشد، در صورتی که عملیاتی که چنین درآمدی را ایجاد می کند به عنوان موضوع فعالیت های سازمان شناخته شود. در غیر این صورت این درآمدها دیگر محسوب می شود.
فعالیت های اصلی سازمان بر اساس اساسنامه آن تعیین می شود. در اینجا ما باید با الزام مادیت هدایت شویم. در فرم گزارش تایید شده، درآمد بدون تفکیک منعکس می شود. با این حال، اگر سازمانی بخواهد به کاربران علاقه مند نشان دهد که نوع خاصی از فعالیت تجاری چقدر درآمد ایجاد کرده است، می توان آنها را با افزودن خطوط مناسب به گزارش ثبت کرد.
- "هزینه فروش." این خط منعکس کننده هزینه های سازمان مربوط به تولید و فروش محصولات، کارها، خدمات است که درآمد حاصل از فروش آن در ردیف "درآمد" این گزارش منعکس شده است.
سازمان های فعال در زمینه تجارت، عرضه، توزیع و سایر فعالیت های واسطه ای قیمت خرید کالا را نشان می دهند که درآمد حاصل از فروش آن در ردیف قبلی این گزارش منعکس شده است. هزینه های مربوط به فروش محصولات و همچنین هزینه های توزیع در اینجا لحاظ نشده است.
سازمانهایی که در تجارت، عرضه، توزیع یا سایر فعالیت‌های واسطه‌ای فعالیت می‌کنند، در این خط میزان هزینه‌های توزیع قابل انتساب به کالاهای فروخته شده را نشان می‌دهند.
این نشان دهنده تفاوت بین درآمد حاصل از فروش محصولات (کارها، خدمات) و هزینه های مربوط به فروش آنها است که در خطوط "هزینه فروش"، "هزینه های تجاری"، "هزینه های اداری" منعکس شده است.
داده‌های مربوط به ساختار (بر اساس عناصر بهای تمام شده) و میزان هزینه‌های سازمان برای فعالیت‌های عادی مشروط به انعکاس در توضیحات ترازنامه و صورت سود و زیان است.
مبلغ حاصل از مالیات بر درآمد جاری باید با میزان مالیات بر درآمد منعکس شده در اظهارنامه مطابقت داشته باشد.
بخش "مرجع" شامل شاخص های زیر است:
اطلاعات در مورد شکل گیری و استفاده از سود ارائه شده در صورت سود و زیان برای استفاده کنندگان صورت های مالی بسیار مهم است، زیرا به آنها اجازه می دهد تا در مورد کارایی سازمان و میزان موجه و سودآور بودن سرمایه گذاری در دارایی های آن نتیجه گیری کنند.
وزارت آموزش و پرورش و علوم فدراسیون روسیه
دانشگاه فنی دولتی کازان
گروه اقتصاد
کار دوره
در حسابداری
گزارش سود و زیان
کازان 2008
معرفی
1.5 اطلاعات پیشینه
نتیجه
کتابشناسی - فهرست کتب/
صورت سود و زیان مجموع درآمدهای کسب و کار از فروش کالاها و خدمات یا سایر اقلام درآمد و دریافتی را با مجموع تمام هزینه هایی که کسب و کار برای حفظ عملیات خود برای دوره از ابتدای سال متحمل شده است، مقایسه می کند. نتیجه این مقایسه سود یا زیان ناخالص (کتابی) دوره است.
برای سرمایه گذاران و تحلیلگران، گزارش نتایج مالی از بسیاری جهات سند مهم تری نسبت به ترازنامه شرکت است، زیرا حاوی اطلاعات منجمد، یکبار مصرف، اما پویا در مورد موفقیت هایی است که شرکت در طول سال و به دلیل آن به دست آورده است. چه عوامل جمع آوری شده، چه مقیاس فعالیت های او.
گزارش نتایج مالی ایده ای از روند توسعه شرکت، توانایی های مالی و تولیدی آن نه تنها در گذشته و حال، بلکه در آینده می دهد.
با توجه به موارد فوق موضوع تهیه گزارش حسابداری سود و زیان مطرح است و به همین دلیل آن را برای کار درسی خود انتخاب کردم.
ساختار کار دوره شامل دو فصل، یک مقدمه و یک نتیجه‌گیری است که در فصل اول قوانین تنظیم صورت سود و زیان به صورت تئوری و مثال‌ها مورد بحث قرار می‌گیرد و فصل دوم شامل نمونه‌ای از پر کردن فرم شماره 2 می‌باشد. 2 "صورت سود و زیان" با استفاده از مثال یک سازمان مشروط CJSC "Bars"
هدف از کار دوره بررسی تئوری و عملی تهیه گزارش حسابداری سود و زیان است. برای رسیدن به این هدف، وظایف زیر تعیین شد:
قوانین تنظیم صورت سود و زیان برای سازمانهایی با مشخصات و اشکال مختلف مالکیت را در نظر بگیرید، مرتبط ترین نمونه های ثبت حسابداری، محتوا و شکل گیری خطوط را در گزارش حسابداری سود و زیان ارائه دهید.
نمونه ای از پر کردن فرم شماره 2 "صورت سود و زیان" را با استفاده از مثال یک سازمان مشروط در نظر بگیرید.
هنگام نگارش کار درسی، از ادبیات هنجاری، علمی، آموزشی و روش شناختی، نشریات ادواری و همچنین مطالبی از وب سایت آژانس های اینترنتی استفاده شد.
حسابداری و گزارش درآمد و هزینه توسط PBU 9/99 "درآمدهای سازمان" و PBU 10/99 "هزینه های سازمان" تنظیم می شود.
مبالغ درآمد، هزینه و نتایج مالی برای انعکاس در فرم شماره 2 به صورت تعهدی از ابتدای سال تا پایان دوره گزارش محاسبه می شود.
کلیه هزینه های سازمان و همچنین شاخص های دارای مقادیر منفی در داخل پرانتز در گزارش نشان داده شده است.
اگر فرم نمونه شماره 2 توصیه شده توسط وزارت دارایی روسیه حاوی خطوط لازم برای انعکاس کامل و قابل اعتماد اطلاعات در مورد درآمد و هزینه نباشد، سازمان باید خطوط لازم را به طور مستقل در گزارش وارد کند.
به ویژه، طبق بند 22 PBU 4/99 "صورتهای حسابداری یک سازمان"، درآمد و هزینه در گزارش باید به تقسیم بندی عادی و فوق العاده نشان داده شود. با این حال، در فرم نمونه شماره 2، توصیه شده در دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n "درباره فرم های گزارش های حسابداری"، هیچ خط جداگانه ای برای انعکاس درآمد و هزینه های فوق العاده وجود ندارد.
یادآوری می کنیم که هزینه های اضطراری هزینه های ناشی از بلایای طبیعی، آتش سوزی، حوادث، ملی شدن اموال و غیره است. درآمد فوق العاده درآمدی است که در نتیجه شرایط اضطراری ایجاد می شود: غرامت بیمه، هزینه دارایی های مادی باقی مانده از حذف دارایی های نامناسب برای بازسازی و استفاده بیشتر و غیره. درآمدها و هزینه های فوق العاده در حساب های فرعی مربوط به حساب 99 «سود و زیان» ثبت می شود.
در صورتی که سازمانی درآمد و هزینه های فوق العاده ای در طول دوره گزارش داشته باشد باید در ردیفی جداگانه در فرم شماره 2 منعکس شود. این خطوط باید در قسمت «سایر درآمدها و هزینه ها» قرار گیرند، زیرا طبق PBU 9/99 و PBU 10/99 درآمد/هزینه های اضطراری به عنوان سایر درآمدها طبقه بندی می شوند. شاخص های این خطوط باید در شکل گیری نتیجه مالی سازمان برای دوره گزارش دهی مشارکت داشته باشند.
اگر سازمانی به چند نوع فعالیت می پردازد، در فرم شماره 2 می توانید درآمد و هزینه هر یک را نشان دهید و یا در یادداشت توضیحی توضیحات لازم را ارائه دهید.
آن دسته از درآمدها و هزینه هایی که سازمان آن ها را قابل توجه می داند (چه از نظر کمی و چه از نظر کیفی) باید به طور جداگانه منعکس شود. در این مورد، مقالات مربوطه گزارش با خطوط اضافه شده "شامل" یا "از آنها" رمزگشایی می شود. برخی از انواع درآمد و هزینه را می توان در بخش ویژه فرم شماره 2 "رمزگشایی سود و زیان فردی" رمزگشایی کرد. سازمان حق دارد آنچه را که به بهترین وجه با نیازهایش مطابقت دارد انتخاب کند: پر کردن این بخش یا وارد کردن ردیف های اضافی در جدول اصلی.
با این حال، اگر سازمان هیچ نوع درآمد، هزینه یا معاملات تجاری نداشته باشد، خطوطی که در فرم نمونه شماره 2 توصیه شده توسط وزارت دارایی روسیه ارائه شده است، این خطوط نباید در گزارش گنجانده شوند. (بند 5 فرمان شماره 67ن وزارت دارایی).
گزارشی بر اساس داده های حساب های 90 "فروش" ، 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" ، 99 "سود و زیان" تهیه می شود. هنگام تهیه گزارش برای نیمه اول سال 2005، ستون 3 "برای دوره گزارشگری" گردش حساب ها برای نیمه اول 2005 را نشان می دهد و ستون 4 "برای دوره مشابه سال قبل" گردش مالی برای اولین بار را نشان می دهد. نیمه سال 2004. از ستون 4 فرم شماره 2 برای نیمه اول سال گذشته به گزارش منتقل می شوند.
در صورت صلاحدید سازمان و وجود مفاد مربوطه در دستور العمل در مورد رویه های حسابداری، امکان ارائه داده های بیش از دو سال در صورت های مالی وجود دارد. در این حالت، ستون های اضافی به گزارش تولید شده توسط سازمان اضافه می شود.
اگر داده‌های سالهای گذشته به دلیل تغییر در مقررات یا سیاست‌های حسابداری با داده‌های سال گزارش قابل مقایسه نباشد، شاخص‌های سالهای گذشته باید تعدیل شوند. در این صورت هیچ تغییری در دفاتر حسابداری ایجاد نمی شود.
هنگام تنظیم فرم شماره 2 نمی توانید شاخص های هزینه و درآمد را در مقابل یکدیگر حساب کنید. اما برای درآمدهای عملیاتی و غیرعملیاتی استثنا قائل شده است. طبق بند 18.2 PBU 9/99 می توان آنها را در فرم شماره 2 منهای هزینه های مربوط به این درآمد نشان داد در صورتی که:
قوانین حسابداری چنین شناسایی درآمد را پیش بینی کرده یا ممنوع نمی کند.
درآمد و هزینه های مربوط به آن ناشی از یک واقعیت مشابه یا مشابه از فعالیت های اقتصادی (به عنوان مثال، تامین استفاده موقت از دارایی های آن) برای توصیف وضعیت مالی سازمان مهم نیست.
لازم به ذکر است که در اسناد نظارتی فعلی حسابداری هیچ تعریفی از مفاهیمی مانند بهای تمام شده کالای فروخته شده (محصولات، کارها، خدمات)، هزینه های تجاری و هزینه های اداری وجود ندارد.
این مفاهیم در توصیه‌های روش‌شناختی در مورد رویه تولید شاخص‌های صورتهای مالی یک سازمان، تأیید شده توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 28 ژوئن 2000 به شماره 60n افشا شد. اما این سند پس از انتشار دستور شماره 67n وزارت دارایی قدرت خود را از دست داد.
اما هیچ تغییری در PBU 9/99 و PBU 10/99 ایجاد نشد. بنابراین، به نظر ما، هنگام تعیین میزان بهای تمام شده محصولات (کالا، کار، خدمات) و هزینه های بازرگانی و اداری، می توان از مفاد توصیه های متدولوژیک مذکور که مغایر با دستور وزارت دارایی شماره شماره 1396 وزارت مالیه نباشد، رهنمون شد. 67n.
از سال 2003، سازمان هایی که قصد دارند تولید هر گونه محصول، انجام نوع خاصی از کار یا ارائه برخی خدمات را متوقف کنند، باید اطلاعات مربوطه را در صورت های مالی خود لحاظ کنند. این توسط PBU 16/02 "اطلاعات در مورد فعالیت های متوقف شده" ایجاد شده است.
تعلیق بخشی از فعالیت های یک سازمان بدون قصد پایان آن محسوب نمی شود و در صورت های مالی به عنوان فعالیت متوقف شده افشا نمی شود.
در صورتی که دارایی‌ها، بدهی‌ها، درآمدها و هزینه‌های حاصل از فعالیت‌های عادی سازمان (یا قسمت اصلی آنها) در نتیجه خاتمه فعالیت‌های سازمان به فروش رسیده، انحلال یا به‌طور دیگری واگذار شود، اطلاعات مربوط به فعالیت‌های متوقف شده باید در صورتهای مالی منعکس شود. بخشی از فعالیت های سازمان به منظور انعکاس اطلاعات مربوط به فعالیت های متوقف شده، ستون های اضافی باید در فرم شماره 2 وارد شوند.
طبق بند 5 قانون برنامه و بودجه 99/9 درآمد حاصل از فعالیت های عادی به عنوان درآمد حاصل از فروش محصولات و کالاها، انجام کار و ارائه خدمات شناسایی می شود. اما در بند 4 این PBU آمده است که در حسابداری و گزارشگری، سازمان به طور مستقل تعیین می کند که کدام دریافتی مربوط به درآمد حاصل از فعالیت های عادی و کدام به سایر درآمدها (عملیاتی، غیرعملیاتی) بر اساس ماهیت فعالیت، نوع آن است. درآمد و شرایط دریافت آنها. به ویژه، یک سازمان ممکن است تصمیم بگیرد که یک فعالیت عادی در نظر گرفته شود اگر سهم درآمد حاصل از آن بیش از 5٪ از کل درآمد باشد. معیارهای دیگری را می توان استفاده کرد - ماهیت پایدار درآمد (ماهیت سیستماتیک دریافت آنها)، مدت دوره دریافت آنها و غیره.
مثال.
سازمانی که فعالیت اصلی آن تولید مبلمان است دارایی های ثابت را اجاره می کند و همچنین سود سهام از سرمایه گذاری های مالی در سرمایه مجاز یک شرکت دیگر دریافت می کند. به طور کلی این گونه درآمدها مربوط به درآمد عملیاتی است و به ترتیب در ردیف های 090 «سایر درآمدهای عملیاتی» و 080 «درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها» در فرم شماره 2 منعکس شده است. اما با توجه به معیارهای اتخاذ شده توسط سازمان، این درآمدها می تواند به عنوان درآمد حاصل از فعالیت های عادی شناسایی شود. در این صورت، در فرم شماره 2 در ردیف 010 «درآمد (خالص) حاصل از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات (کاهش مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و پرداخت های اجباری مشابه) منعکس شده است.
مخارج فعالیت های عادی به ویژه شامل هزینه های زیر است:
مربوط به دستیابی به مواد خام، مواد، کالاها و سایر موجودی ها؛
به طور مستقیم در فرآیند پردازش (تصفیه) موجودی ها به منظور تولید، انجام کار و ارائه خدمات و فروش آنها.
مربوط به فروش (فروش مجدد) کالا.
مخارج فعالیت های عادی شامل هزینه های نگهداری و بهره برداری از دارایی های ثابت و سایر دارایی های غیرجاری، استهلاک، هزینه های فروش، هزینه های اداری و غیره می باشد.
هنگام تنظیم فرم شماره 2، به عنوان بخشی از هزینه های فعالیت های عادی، باید تمام هزینه های مرتبط با ایجاد درآمد که سازمان در حسابداری و گزارش به عنوان درآمد فعالیت های عادی منعکس می کند، منعکس شود.
درآمد حاصل از فعالیت های عادی در حسابداری تحت اعتبار حساب 90 "فروش" زیر حساب 1 "درآمد" منعکس می شود. هزینه هایی که سازمان در رابطه با اجرای فعالیت های عادی متحمل شده است هنگام ایجاد نتیجه مالی از حساب های هزینه (20، 44 و غیره) در بدهکار حساب 90، حساب فرعی 2 "هزینه فروش" حذف می شود.
خط 010 "درآمد (خالص) حاصل از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات (کاهش مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و پرداخت های اجباری مشابه)"
در ردیف 010 فرم شماره 2منعکس کننده مبلغی معادل گردش مالی اعتبار حساب 90 "فروش" منهای گردش بدهی حساب های فرعی همان حساب 90: حساب فرعی 3 "مالیات بر ارزش افزوده" ، حساب فرعی 4 "مالیات غیر مستقیم" ، حساب فرعی 5 "صادرات (گمرک ) وظایف". درآمد در گزارش با در نظر گرفتن تخفیف (مارک آپ)، تفاوت مبلغ، تغییر شرایط قرارداد، تسویه غیر نقدی و غیره منعکس می شود.
در فرم شماره 2، در صورتی که مالکیت کالای ارسال شده به خریدار منتقل شده باشد، باید کل مبلغ درآمد از جمله برای کالاهایی (محصولات، کارها، خدمات) که توسط خریداران (مشتریان) پرداخت نشده است نشان داده شود (بند 6 PBU). 9/99). هنگام تهیه صورتهای مالی، فرقی نمی کند که سازمان از کدام روش برای تعیین درآمد (نقدی یا تعهدی) برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد استفاده می کند.
بند 19 PBU 9/99 افشای اطلاعات مربوط به درآمدهای دریافتی در نتیجه اجرای قراردادهایی را که اجرای تعهدات (پرداخت) را به وسیله غیر پولی فراهم می کند، الزامی می کند. علاوه بر این، میزان درآمد دریافتی تحت قرارداد با سازمان های مرتبط (شرکت های تابعه، وابسته به هم) باید به طور جداگانه منعکس شود.
اگر سازمانی محصولات (کالاها) را بفروشد، خدمات ارائه کند، کار را بر اساس شرایط وام تجاری (پرداخت معوق یا اقساطی) انجام دهد، درآمد فرم شماره 2 در کل مبلغ بدهی خریدار (مشتری) از جمله تعهد شده منعکس می شود. بهره (بند 6.2 PBU 9/99).
اگر سازمانی کالاها (محصولات، کارها، خدمات) را تحت قراردادهایی بفروشد که در آن قیمت ها در واحدهای متعارف مرتبط با نرخ مبادله یک ارز تعیین می شود، آنگاه مقدار درآمد در ردیف 010 با در نظر گرفتن تفاوت مقدار منعکس می شود.
ذخیره بدهی های مشکوک الوصول تشکیل شده توسط سازمان، هنگام تهیه گزارش، تأثیری بر میزان درآمد منعکس شده در اعتبار حساب 90-2 ندارد. لذا اندیکاتور خط 010 فرم شماره 2 را کاهش نمی دهند.
خط 010 منعکس کننده پیش پرداخت های دریافتی و مبالغ دریافتی به عنوان وثیقه یا سپرده نیست.
مبالغ دریافتی توسط سازمان های واسط برای کالاهای متعلق به اصل (اصل، اصل) به عنوان درآمد شناسایی نمی شود. با این حال، سازمانهایی که از خدمات واسطه‌ها استفاده می‌کنند (اصلی، اصلی، اصلی) باید «فروش» را در حساب 90 منعکس کنند و در ردیف 010 فرم شماره 2 درآمد حاصل از کالاهای فروخته شده توسط واسطه (بر اساس گزارش واسطه) را نشان دهند. حتی اگر هنوز پولی برای آنها دریافت نشده باشد.
تمام شاخص های مهم فعالیت های سازمان باید در صورت های مالی منعکس شود. بنابراین، در صورت لزوم، خطوط رمزگشایی اضافی به خط 010 فرم شماره 2 اضافه می شود که برای انعکاس اطلاعات درآمد برای انواع مختلف فعالیت های انجام شده توسط سازمان طراحی شده است.
خط 020 "بهای تمام شده کالا، محصولات، آثار، خدمات فروخته شده"
این خط میزان هزینه‌های مربوط به فعالیت‌های معمولی مرتبط با ساخت و فروش محصولات، خرید و فروش کالا، انجام کار و ارائه خدمات را نشان می‌دهد. مخارج فعالیت های عادی نیز شامل استهلاک و هزینه های نگهداری دارایی های ثابت و سایر دارایی های غیرجاری می شود. هنگام تعیین هزینه محصولات فروخته شده (کارها، خدمات)، باید با مفاد PBU 10/99 و همچنین دستورالعمل های صنعت در مورد برنامه ریزی، حسابداری و محاسبه هزینه محصولات (کارها، خدمات) هدایت شود.
اگر درآمد دریافت شده توسط یک سازمان از ارائه استفاده موقت از دارایی های خود (از جمله دارایی های معنوی) به سایر شرکت ها، درآمد حاصل از فعالیت های عادی در نظر گرفته شود، هزینه های مرتبط با این فعالیت ها به عنوان هزینه های فعالیت های عادی شناسایی می شود.
در سازمان هایی که موضوع فعالیت آنها مشارکت در سرمایه مجاز سایر سازمان ها می باشد، هزینه های مربوط به فعالیت های عادی به عنوان هزینه های انجام شده در رابطه با این فعالیت تلقی می شود.
اگر سازمانی درآمد حاصل از استفاده موقت از دارایی های خود را در ازای کارمزد و از مشارکت در سرمایه مجاز سایر سازمان ها به عنوان درآمد حاصل از فعالیت های عادی منعکس نکند، هزینه های مربوط به آنها به عنوان هزینه های عملیاتی طبقه بندی شده و در بخش "سایر درآمدها و هزینه ها" "فرم شماره 2.
بنابراین، خط 020 میزان هزینه ها (از جمله پرداخت نشده) برای تولید محصولات فروخته شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) را نشان می دهد. سازمان های تجاری در ردیف 020 قیمت خرید کالاهای فروخته شده را در طول دوره گزارش منعکس می کنند. سازمان هایی که در بازار اوراق بهادار مشارکت حرفه ای دارند، در این خط ارزش خرید (حسابداری) اوراق بهادار فروخته شده در طول دوره گزارش را نشان می دهند.
خط 020 گردش بدهی حساب 90 "فروش" حساب فرعی 2 "هزینه فروش" را منعکس می کند. در صورتی که سیاست حسابداری حذف هزینه های عمومی تجاری را از اعتبار حساب 26 به بدهکار حساب های 20 "تولید اصلی" ، 23 "تولید کمکی" ، 29 "تولید خدمات و تسهیلات" پیش بینی کرده باشد، آنگاه مبلغ عمومی هزینه های بازرگانی در قیمت تمام شده خط 020 منعکس می شود و در صورتی که هزینه های عمومی تجاری طبق رویه حسابداری بین محصولات (کالا) فروخته شده و فروش نرفته توزیع شود و بلافاصله از اعتبار حساب 26 خارج می شود. حساب 90-2، سپس مبلغ آنها در ردیف 040 "هزینه های اداری" منعکس می شود.
در مورد هزینه های بازرگانی که در حساب 44 «هزینه های فروش» به حساب می آید، وضعیت مشابه است. سازمان های تولیدی شامل هزینه های مرتبط با فروش محصولات به عنوان بخشی از هزینه های تجاری می شوند. بند 9 PBU 10/99 به شما امکان می دهد هزینه های تجاری را به دو صورت حذف کنید: آنها را بین محصولات فروخته شده و باقی مانده توزیع کنید (یعنی این هزینه ها را به هزینه تولید در بدهکار حساب 20 بنویسید) یا شامل تمام هزینه های تجاری شود. در بهای تمام شده محصولات فروخته شده در دوره گزارش (در حساب های فرعی بدهی 90-2). بسته به رویه حسابداری اتخاذ شده، میزان چنین هزینه هایی که در دوره گزارشگری به نتایج مالی حذف شده اند در فرم شماره 2 در خط 020 یا خط 030 "هزینه های تجاری" منعکس می شود.
در سازمان های تجاری، حساب 44 "هزینه های فروش" تمام هزینه های مرتبط با انجام فعالیت های عادی را در نظر می گیرد. این هزینه ها از اعتبار حساب 44 به بدهکار حساب 90-2 کسر می شود.
توجه داشته باشید: هزینه های سازمان های تجاری که در حساب 44 ثبت شده و به عنوان بدهی به حساب 90-2 کسر شده است در خط 020 فرم شماره 2 منعکس نمی شود. آنها در خط 030 "هزینه های تجاری" نشان داده شده اند.
اگر گزارش تفکیک درآمد را بر اساس نوع فعالیت ارائه دهد، خطوطی باید به خط 020 اضافه شود که منعکس کننده توزیع مشابه هزینه ها است.
هنگام محاسبه مجموع، مقدار در خط 020 با علامت منفی گرفته می شود، بنابراین باید همیشه در پرانتز قرار گیرد.
خط 029 "سود ناخالص"
این ردیف منعکس کننده سود ناخالص فعالیت های عادی است که بدون احتساب هزینه های تجاری و اداری محاسبه می شود که در ردیف های 030 و 040 صورت سود و زیان منعکس شده است.
نشانگر خط 029 برابر است با تفاوت شاخص های ردیف 010 «درآمد (خالص) از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات (منهای مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و پرداخت های اجباری مشابه)» و خط 020 « بهای تمام شده کالا، محصولات، آثار فروخته شده، خدمات».
خط 030 "هزینه های تجاری"
در این خط، شرکت های تولیدی میزان هزینه های مرتبط با فروش محصولات را منعکس می کنند و سازمان های تجاری - میزان هزینه های توزیع را منعکس می کنند. هزینه های تجاری ممکن است شامل انواع هزینه های زیر باشد، اما محدود به آنها نیست:
برای حمل و نقل محصولات به مقصد؛
برای عملیات بارگیری و تخلیه؛
بنگاه های تولیدی به عنوان بخشی از هزینه های بازرگانی، هزینه های بسته بندی و بسته بندی محصولات نهایی، عملیات بارگیری و تخلیه و غیره را منعکس می کنند که این هزینه ها در حساب 44 «هزینه های فروش» منعکس می شود. بسته به سیاست حسابداری اتخاذ شده، سازمان می تواند ماهانه کل مبلغ هزینه های تجاری را به بدهکار حساب 90 فرعی 2 "هزینه فروش" بنویسد یا با نوشتن آنها به حساب بهای تمام شده تولید، هزینه های تجاری را بین محصولات فروخته شده و فروخته نشده توزیع کند.
در خط 030 فرم شماره 2، شرکت های تولیدی میزان هزینه های رد شده در دوره گزارش را از اعتبار حساب 44 تا بدهکار حساب 90-2 منعکس می کنند.
برای موسسات بازرگانی، هزینه های تجاری شامل هزینه های فعالیت های عادی می شود: هزینه های تحویل، نگهداری و پردازش کالا، اجاره فضای اداری و انبارها، پرداخت خدمات امنیتی، دستمزد، استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود و غیره.
یادآوری می کنیم که در سازمان های تجاری هزینه های حمل و نقل برای تحویل کالای خریداری شده به دو صورت در نظر گرفته می شود. آنها هزینه های حمل و نقل مربوط به خرید کالا را در بهای واقعی آنها لحاظ می کنند یا هزینه های تحویل کالا را در حساب فرعی جداگانه 44 منعکس می کنند.
اگر هزینه های حمل و نقل در حساب 44 ثبت شود، در پایان ماه سازمان بازرگانی هزینه های حمل و نقل را بین کالاهای فروخته شده و فروخته نشده تقسیم می کند. هزینه های حمل و نقل مربوط به کالاهای فروخته شده از اعتبار حساب 44 به بدهکار حساب 90 کسر می شود.
بنابراین اگر هزینه های حمل و نقل در بهای تمام شده کالای خریداری شده لحاظ شود، در خط 020 فرم شماره 2 به عنوان بخشی از بهای تمام شده نوع خاصی از کالای فروخته شده منعکس می شود. هنگام استفاده از حساب 44 و توزیع هزینه های حمل و نقل بین کالاهای فروخته شده و فروخته نشده، این هزینه ها در خط 030 فرم شماره 2 منعکس می شود.
روش حسابداری هزینه های حمل و نقل در یک سازمان تجاری باید در سیاست حسابداری گنجانده شود.
هنگام ایجاد هزینه های تجاری، موارد زیر در حسابداری سازمان انجام می شود:
1. بدهی حساب 44
اعتبار حساب 10
مواد بسته بندی محصولات در انبار حذف شد
2. بدهی حساب 44
حساب اعتباری 23
هزینه های تولید کمکی برای ساخت کانتینرها و همچنین تحویل و بارگیری محصولات حذف شد.
3. بدهی حساب 44
اعتبار حساب 70
دستمزد پرداختی به کارگرانی که در زمینه بسته بندی و بارگیری محصولات فعالیت می کنند
4. بدهی حساب 44
حساب اعتباری 69، 68
حساب فرعی "تسویه حساب های مالیاتی یکپارچه اجتماعی" مالیات اجتماعی یکپارچه و سهم بیمه در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی از دستمزد کارگرانی که در بسته بندی و بارگیری محصولات فعالیت می کنند تعلق می گیرد.
5. بدهی حساب 44
اعتبار حساب 60، 76
هزینه های تحویل و بارگیری محصولات توسط اشخاص ثالث در نظر گرفته می شود
6. بدهی حساب 44
اعتبار حساب 60، 76
هزینه های بسته بندی و حمل و نقل که جزء هزینه های بازرگانی می باشد برای ثبت فروش انواع محصولات مربوطه به حساب ها کسر می شود. بنابراین، آنها باید در هزینه های فروش دقیقاً محصولاتی که برای آن فروخته شده اند، لحاظ شوند. اگر تعیین این که به کدام محصولات مربوط می شود غیرممکن است، این هزینه ها بر اساس درآمد حاصل از فروش، هزینه های تولید یا سایر شاخص ها بین انواع مختلف محصولات فروخته شده به صورت ماهانه توزیع می شود.
تمام هزینه های تجاری دیگر به صورت ماهانه به قیمت تمام شده محصولات (کار، خدمات) فروخته می شود.
هنگام انصراف از هزینه های تجاری، ورودی زیر در حسابداری انجام می شود:
7. بدهی حساب 90-2
اعتبار حساب 44
هزینه های فروش مربوط به محصولات فروخته شده حذف می شود
روش انصراف از هزینه های تجاری مشمول توزیع بستگی به ترتیب انتقال مالکیت محصولات ارسال شده دارد. هنگامی که مالکیت محصول پس از ارسال توسط فروشنده به خریدار منتقل می شود، هزینه های تجاری مستقیماً به بدهکار حساب 90 "فروش" کسر می شود.
در صورتی که طبق قرارداد عرضه، مالکیت محصولات ارسال شده تنها پس از پرداخت به خریدار منتقل شود، هزینه های بازرگانی می تواند به عنوان بدهکار به حساب 45 «کالا ارسال شده» رد شود. ضمناً متذکر می شویم که در این صورت می توان این هزینه ها را قبل از دریافت وجه از خریدار در حساب 44 نیز لحاظ کرد. پس از دریافت وجوه به حساب 90 واریز می شود و در صورت عدم پرداخت کامل محصولات ارسالی، هزینه های بازرگانی به نسبت درآمد دریافتی، هزینه تولید یا سایر شاخص ها بین محصولات فروخته شده و فروخته نشده توزیع می شود. رویه خاص برای توزیع هزینه های تجاری توسط سیاست حسابداری سازمان تعیین می شود.
یک سازمان ممکن است از روش دیگری برای حذف هزینه های تجاری استفاده کند. مطابق بند 9 آیین نامه حسابداری «هزینه های سازمان» (99/10) هزینه های بازرگانی و اداری در صورت شناسایی به عنوان هزینه فعالیت های عادی می تواند به طور کامل در بهای تمام شده محصولات فروخته شده منظور شود.
موسسات بازرگانی عمده و خرده فروشی در این ردیف هزینه های رد شده از اعتبار حساب 44 "هزینه های فروش" به بدهکار حساب 90 "فروش" را منعکس می کنند.
حساب 44 تمام هزینه های سازمان مربوط به انجام فعالیت های عادی را در نظر می گیرد:
حقوق پرسنل اداری و مدیریتی و فروشندگان؛
هزینه های اجاره فضای اداری و انبارها؛
پرداخت خدمات امنیتی؛
استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود؛
مالیات های موجود در هزینه های توزیع (به عنوان مثال، مالیات بر کاربران جاده)؛
هزینه های سرگرمی و غیره
علاوه بر این، سازمان های تجاری می توانند هزینه های حمل و نقل مربوط به خرید کالا را در حساب 44 ثبت کنند. این گونه هزینه های مربوط به کالاهای فروخته شده از اعتبار حساب 44 به بدهکار حساب 90 «فروش» حذف و در این ردیف فرم شماره 2 منعکس می شود.
سیاست حسابداری یک سازمان ممکن است تعیین کند که هزینه های حمل و نقل در بهای تمام شده واقعی کالاها لحاظ می شود. در این مورد، چنین هزینه هایی در حساب 41 "کالا" در نظر گرفته شده و در بهای تمام شده کالا منعکس می شود.
ترکیب هزینه های سازمان های تجاری توسط فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.
هزینه های سازمان های تجاری منتسب به هزینه های توزیع را می توان به دو گروه تقسیم کرد:
1) هزینه هایی که باید بین کالاهای فروخته شده و فروخته نشده تقسیم شود. این گونه هزینه ها به طور کامل در حساب 44 منظور می شود، اما برای حسابداری درآمد فروش به نسبت کالای فروخته شده به حساب ها کسر می شود. این هزینه ها شامل هزینه های حمل و نقل است.
2) سایر هزینه های منتسب به بهای تمام شده فروش به میزان هزینه های واقعی انجام شده. چنین هزینه هایی عبارتند از:
هزینه های نیروی کار؛
هزینه های اجاره و نگهداری ساختمان ها، سازه ها، اماکن، تجهیزات و موجودی.
استهلاک دارایی های ثابت؛
هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت؛
مخارج تفریحات؛
هزینه های آموزشی؛
هزینه های سفر و غیره
در حسابداری مالیاتی برخی از هزینه ها عادی می شود.
با توجه به موارد فوق، ویژگی های اصلی صنعت حسابداری بهای تمام شده زیر قابل شناسایی است:
به سازمان های تجاری این حق داده می شود که مستقلاً انتخاب کنند که آیا هزینه های تهیه و تحویل کالا در قیمت خرید آنها لحاظ می شود و در حساب 41 محاسبه می شود یا در حساب 44 منعکس می شود.
هنگام حسابداری هزینه های حمل و نقل در حساب 44، تفاوت بین مبالغ کلیه هزینه های حمل و نقل و مبالغ این هزینه های مربوط به مانده کالاهای فروخته نشده در پایان سال 2003 مشمول بهای تمام شده فروش می شود.
مخارج عمومی کسب و کار در حساب 44 به حساب می آید و در دوره گزارشی که انجام شده است به طور کامل به بدهی حساب فرعی 90-2 کسر می شود.
در صورتی که هزینه های حمل و نقل به عنوان بدهکار به حساب 44 در نظر گرفته شود، میزان هزینه های رد شده بر اساس روش زیر محاسبه می شود:
1) هزینه های پرداخت هزینه های حمل و نقل مربوط به مانده کالا در ابتدای ماه و هزینه های انجام شده در ماه گزارش خلاصه می شود.
2) میزان کالاهای فروخته شده در ماه گزارش و مانده کالا در پایان ماه تعیین می شود.
3) با تقسیم مقدار هزینه حمل و نقل تعریف شده در بند 1 بر مقدار کالای فروخته شده و باقیمانده کالای تعریف شده در بند 2، میانگین درصد هزینه های حمل و نقل نسبت به هزینه کل کالا محاسبه می شود.
4) با ضرب مقدار موجودی کالا در پایان ماه گزارش در میانگین درصد این هزینه ها، میزان این هزینه های مربوط به مانده کالاهای فروخته نشده در پایان ماه مشخص می شود.
5) مابه التفاوت مبلغ كليه هزينه هاي حمل و نقل واقعي انجام شده و ميزان اين هزينه هاي مربوط به مانده كالاي فروش نرفته تعيين مي شود. این مابه التفاوت باید از اعتبار حساب 44 به بدهی حساب فرعی 90-2 حذف شود.
هنگام انعکاس هزینه های حمل و نقل در حسابداری، موارد زیر انجام می شود:
1. بدهی حساب 44
اعتبار حساب 60 (76)
شامل هزینه های حمل و نقل
2. حساب بدهکار 19
اعتبار حساب 60 (76)
مالیات بر ارزش افزوده هزینه های حمل و نقل شامل
3. بدهی حساب 60 (76)
اعتبار حساب 51
هزینه های حمل و نقل پرداخت شده است
4. بدهی حساب 68
حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
حساب اعتباری 19
کسر مالیات بر ارزش افزوده انجام شده است
با این حال، همانطور که قبلاً ذکر شد، تمام هزینه های حمل و نقل منعکس شده در بدهی حساب 44 مشمول حذف به قیمت تمام شده نیستند، بلکه فقط بخشی از آنها که به کالاهای فروخته شده مربوط می شود. پس از محاسبه مبلغ این هزینه های مربوط به کالای فروخته شده، برای این مبلغ ثبت حسابداری انجام می شود:
5. بدهی حساب 90-2
اعتبار حساب 44
بخشی از هزینه های حمل و نقل مربوط به کالاهای فروخته شده حذف شد
مبلغ در خط 030 در فرم شماره 2 داخل پرانتز منعکس شده است.
خط 040 "هزینه های اداری"
ردیف هزینه های اداری فرم شماره 2 منعکس کننده هزینه های تجاری عمومی سازمان است. مبلغ این هزینه ها در داخل پرانتز در صورت سود و زیان نشان داده شده است.
سازمانهایی که در تولید محصولات (کارها، خدمات) فعالیت می‌کنند، هزینه‌های غیرمستقیم را که مستقیماً با فرآیند تولید مرتبط نیستند، در این خط نشان می‌دهند:
هزینه های پاداش پرسنل اداری؛
هزینه های آموزش و بازآموزی پرسنل؛
هزینه های نگهداری اموال برای مقاصد عمومی؛
هزینه های خدمات حسابرسی و غیره
مخارج مرتبط با مدیریت تولید در حساب 26 «هزینه های تجاری عمومی» منعکس می شود.
هزینه های عمومی تجاری باید به صورت ماهانه حذف شود روش حذف هزینه های عمومی تجاری به نحوه شکل گیری هزینه محصولات (کارها، خدمات) بستگی دارد:
با هزینه کامل تولید؛
با کاهش هزینه
اگر محصولات نهایی (کار، خدمات) را با هزینه کامل تولید در نظر بگیرید، هزینه های تجاری عمومی را به عنوان بدهی به حساب هزینه تولید حذف کنید: 20 "تولید اصلی" ، 23 "تولید کمکی" ، 29 "تولید خدمات و امکانات". . در این حالت میزان هزینه های عمومی تجاری در خط 040 منعکس نمی شود بلکه در خط 020 نشان داده می شود.
اگر سوابق محصولات نهایی (کارها، خدمات) را با هزینه کاهش یافته نگهداری می کنید، هزینه های تجاری عمومی را به عنوان بدهی به حساب فرعی 90-2 "هزینه فروش" حذف کنید.
روش انتخاب شده برای حذف هزینه های عمومی تجاری باید در سیاست حسابداری سازمان ثابت شود.
خط 050 "سود (زیان) از فروش"
خط 050 منعکس کننده نتیجه مالی حاصل از فروش محصولات (کالا، کار، خدمات) است. با استفاده از فرمول محاسبه می شود: خط 050 = خط 029 - خط 030 - خط 040.
اگر مقدار منفی به دست آمد به این معنی است که سازمان متحمل ضرر شده است. در این حالت نشانگر خط 050 داخل پرانتز قرار می گیرد.
مبلغ در ردیف 050 باید برابر با نتیجه مالی ایجاد شده در حساب 90 "فروش" فرعی 9 "سود/زیان از فروش" باشد.
مثالدر طی 12 ماه سال 2005، Bars LLC کالاهایی به ارزش 2,360,000 روبل فروخت. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 360000 روبل). هزینه کالاهای فروخته شده -
800000 روبل. هزینه های فروش آنها (هزینه های تجاری) بالغ بر 350000 روبل بود. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده). هزینه های اداری - 110000 روبل.
بر اساس این داده ها، حسابدار Bars LLC ثبت های حسابداری زیر را انجام داد:
بدهکار 62 اعتبار 90-1
2,360,000 روبل - درآمد دریافتی از مشتریان؛
بدهکار 90-3 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
360000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه تعلق گرفته است.
بدهکار 90-2 اعتبار 41
800000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده حذف شده است.
بدهکار 90-2 اعتبار 44
350000 روبل. - هزینه های فروش کالا حذف می شود.
بدهکار 90-2 اعتبار 26
110000 روبل. - هزینه های اداری حذف شده؛
بدهکار 90-9 اعتبار 99
740000 روبل. (2.360.000 - 360.000 - 800.000 - 350.000 - 110.000) - نتیجه مالی حاصل از فروش کالا مشخص می شود.
قسمت "درآمد و هزینه فعالیت های عادی" فرم شماره 2 برای 12 ماه سال 1384 توسط حسابدار شرکت بارس LLC به شرح زیر تکمیل می شود:
سایر درآمدها و هزینه ها شامل درآمدها و هزینه های غیرعملیاتی، عملیاتی و فوق العاده است. درآمد و هزینه های عملیاتی و غیر عملیاتی در حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» منعکس می شود. درآمد و هزینه های فوق العاده - در حساب های فرعی مربوطه حساب 99 "سود و زیان".
خط 060 "بهره قابل دریافت"
خط 060 نشان دهنده میزان سود سازمان بابت اوراق و قبوض خریداری شده (دریافتی)، سپرده های بانکی و وام ها و اعتبارات صادر شده است.
درآمد بهره در صورتی که مربوط به فعالیت های عادی نباشد در خط 060 منعکس می شود. سازمان هایی که چنین درآمدی با فعالیت اصلی آنها مرتبط است آنها را در خط 010 فرم شماره 2 منعکس می کنند.
سود دریافتنی در اعتبار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» حساب فرعی 1 «سایر درآمدها» منطبق با بدهکار حساب های 62 «تسویه حساب با خریداران و مشتریان»، 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف»، محاسبه می شود. 51 "حساب های تسویه حساب"، 52 "حساب های ارزی". انتخاب حساب بستگی به نوع تعهدات بدهی دارد که بر آن بهره تعلق می گیرد.
درآمدهای مربوط به مشارکت در سرمایه های مجاز سایر سازمان ها در ردیف 080 «درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها» منعکس می شود.
خط 070 "بهره قابل پرداخت"
خط 070 منعکس کننده هزینه های عملیاتی به میزان بهره ای است که سازمان باید بابت اوراق، قبوض، وام ها و وام های دریافتی خود بپردازد. سود قابل پرداخت در بدهکار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» فرعی 2 «سایر هزینه ها» منطبق با اعتبار حساب های 60 «تسویه حساب با تأمین کنندگان و پیمانکاران»، 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف»، 66 محاسبه می شود. «تسویه وام ها و وام های کوتاه مدت»، 67 «محاسبات وام ها و وام های بلندمدت».
لطفاً توجه داشته باشید: اگر سازمانی برای خرید دارایی (دارایی های ثابت، مواد، کالاها و غیره) وام یا اعتبار دریافت کرده باشد، سود این وجوه استقراضی که قبل از پذیرفته شدن این اموال برای حسابداری جمع شده است، در بهای تمام شده دارایی تحصیل شده منظور می شود. این الزام در بند 6 PBU 5/01 و بند 8 PBU 6/01 آمده است. این بدان معنی است که خط 070 فرم شماره 2 نشان دهنده سود چنین وجوه قرض شده ای نیست.
خط 070 داخل پرانتز قرار دارد.
خط 080 "درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها"
خط 080 درآمد دریافتی را نشان می دهد:
از مشارکت در سرمایه مجاز سایر سازمان ها، به عنوان مثال، سود سهام.
از شرکت در فعالیت های مشترک
در حسابداری و گزارشگری مالی، چنین درآمدی پس از سازمان منعکس می شود - منبع پرداخت این درآمد، پرداخت آتی و مقدار مشخص درآمد را اعلام می کند.
درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها در اعتبار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» زیرحساب 1 «سایر درآمدها» منطبق با بدهکار حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» حساب فرعی 3 «تسویه بابت سود تقسیمی و درآمد دیگر."
بنگاه هایی که دریافت درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها فعالیت اصلی آنهاست، میزان این درآمد را در ردیف 010 فرم شماره 2 منعکس می کنند.
خط 090 "سایر درآمدهای عملیاتی"
خط 090 منعکس کننده انواع درآمد عملیاتی زیر است (بند 7 PBU 9/99):
رسیدهای مربوط به تأمین استفاده موقت از دارایی های سازمان، از جمله اشیاء مالکیت معنوی، برای هزینه (در صورتی که این فعالیت اصلی سازمان نباشد).
درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت و سایر دارایی ها، به عنوان مثال حساب های دریافتنی، اوراق بهادار (در صورتی که چنین درآمدی در بخش "درآمد و هزینه های ناشی از فعالیت های عادی" فرم شماره 2 منعکس نشده باشد).
درآمد عملیاتی به عنوان اعتبار به حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها»، حساب فرعی 1 «سایر درآمدها» مطابق با بدهکار حساب 62 «تسویه حساب با خریداران و مشتریان» و حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» منظور می شود. . در ردیف 090 فرم شماره 2، این درآمدها منهای مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و عوارض صادراتی تعلق گرفته به هنگام فروش منعکس شده است (دبیت 91-2 اعتبار 68).
اگر قیمت قراردادی که سازمان بر اساس آن درآمد شناسایی شده به عنوان درآمد عملیاتی را دریافت می کند، در واحدهای متعارف تعیین شده باشد، با در نظر گرفتن تفاوت مبلغ، مقدار درآمد در خط 090 منعکس می شود.
در ردیف 090 مجاز است میزان درآمد عملیاتی کاهش یافته به میزان هزینه های عملیاتی مربوطه را نشان دهد. در این صورت در ردیف 100 «سایر هزینه های عملیاتی» فرم شماره 2 این هزینه ها منعکس نمی شود. اما فقط درآمدها و هزینه های ناشی از یک واقعیت (یا ماهیت مشابه) فعالیت اقتصادی را می توان از این طریق خنثی کرد و فقط به شرطی که برای توصیف موقعیت مالی سازمان مهم نباشند.
خط 100 "سایر هزینه های عملیاتی"
خط 100 فرم شماره 2 منعکس کننده هزینه های عملیاتی زیر است (بند 11 PBU 10/99):
هزینه های مربوط به تأمین استفاده موقت از دارایی های سازمان، از جمله مالکیت معنوی (اگر این فعالیت اصلی سازمان نباشد).
هزینه های مرتبط با مشارکت در سرمایه مجاز سایر سازمان ها (اگر این فعالیت اصلی سازمان نباشد).
هزینه های مربوط به فروش، دفع و سایر حذف دارایی های ثابت و سایر دارایی ها (در صورتی که چنین درآمدی در بخش "درآمد و هزینه های ناشی از فعالیت های عادی" ذکر نشده باشد).
ارزش باقیمانده دارایی های ثابت بازنشسته و سایر دارایی ها. لطفاً توجه داشته باشید: اگر دارایی ثابت (یا دارایی دیگر) به دلیل نامناسب بودن برای استفاده بیشتر، منسوخ بودن، بازنشسته شود و از این عملیات نه درآمد و نه دارایی حاصل شود، زیان شناسایی شده از رد کردن به صورت غیرعملیاتی منعکس می شود. هزینه ها (خط 130 فرم شماره 2)؛
هزینه های مربوط به پرداخت خدمات بانکی (به جز بهره وام های ارائه شده)؛
کمک به ذخایر ارزیابی ایجاد شده مطابق با قوانین حسابداری (ذخایر برای بدهی های مشکوک ، برای استهلاک سرمایه گذاری در اوراق بهادار و غیره) و همچنین ذخایر ایجاد شده در ارتباط با شناخت واقعیات احتمالی فعالیت اقتصادی.
مالیات ها و هزینه های قابل انتساب به نتایج مالی (به عنوان مثال، مالیات بر دارایی شرکت ها، مالیات تبلیغات)؛
هزینه‌های نگهداری ظرفیت‌ها و امکانات تولیدی، ظرفیت‌های بسیج؛
هزینه های مربوط به خدمات اوراق بهادار (پرداخت خدمات مشاوره و واسطه، خدمات سپرده گذاری و غیره، به استثنای هزینه های منعکس شده در ردیف 070 "بهره قابل پرداخت")، در صورتی که این هزینه ها هزینه فعالیت های عادی سازمان نباشد.
هزینه های مربوط به لغو سفارشات تولید (قراردادها)، خاتمه تولید که محصولی تولید نکرده است.
سایر هزینه های عملیاتی.
هزینه های عملیاتی در بدهکار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها»، حساب فرعی 2 «سایر هزینه ها» منظور می شود. برای پر کردن خط 100، باید داده های تحلیلی حساب 91-2 را از نظر هزینه های عملیاتی خلاصه کنید.
اگر درآمد عملیاتی و هزینه های مربوطه قابل توجه نباشد، این گونه هزینه ها را نمی توان در ردیف 100 منعکس کرد، اما می تواند از مبلغ درآمد مربوطه کسر شود. فقط درآمدها و هزینه هایی که در نتیجه واقعیت یکسان (یا ماهیت مشابه) فعالیت اقتصادی ایجاد می شود، قابل جبران است.
مثال.
سازمان بازرگانی طی دوره گزارش دارایی های ثابت خود را اجاره کرد. طبق مفاد قرارداد کلیه هزینه های نگهداری و سرویس دهی این تسهیلات بر عهده مستاجر بوده است.
درآمد دریافتی بر اساس قرارداد اجاره، درآمد عملیاتی برای موجر است. در این صورت سازمان اجاره دهنده هزینه هایی را به صورت استهلاک دارایی های ثابت و قبوض آب و برق متحمل می شود. مخارج موجر مربوط به اجاره یک دارایی ثابت ناچیز بوده و طبق معیارهای اتخاذ شده توسط سازمان قابل توجه تلقی نمی شود.
بنابراین، سازمان اجاره دهنده هنگام تنظیم صورت سود و زیان، در ردیف 100 میزان هزینه دارایی ثابت اجاره شده را منعکس نکرده است، بلکه میزان درآمد عملیاتی را در ردیف 090 کاهش داده است.
بر اساس بند 11 قانون برنامه و بودجه 99/10 هزینه های عملیاتی شامل مبالغ ذخایر ارزیابی ایجاد شده توسط سازمان می باشد. این ذخایر برای کاهش ارزش دارایی های مادی، کاهش ارزش سرمایه گذاری در اوراق بهادار، برای بدهی های مشکوک الوصول و غیره است.
ایجاد و استفاده از ذخایر فهرست شده به ترتیب در بستانکار و بدهکار حساب های 14 «ذخایر استهلاک دارایی های مادی»، 59 «ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی»، 63 «ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول» منعکس می شود.
به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی برای خط 100فرم شماره 2 نشان دهنده مانده اعتباری این حساب ها (یعنی تفاوت بین مقادیر ذخیره شده و استفاده شده) است که در پایان دوره گزارشگری تشکیل شده است.
سازمان هایی که قصد دارند تولید هر گونه محصول، انجام نوع خاصی از کار یا ارائه برخی خدمات را متوقف کنند، باید اطلاعات مربوط به این موضوع را در صورت های مالی خود منعکس کنند. این توسط PBU 16/02 "اطلاعات در مورد فعالیت های متوقف شده" ایجاد شده است. برای انعکاس چنین اطلاعاتی باید یک ستون اضافی در فرم شماره 2 وارد شود. به طور خاص، می تواند میزان ذخایر برای عملیات متوقف شده را منعکس کند که به عنوان ذخایر برای هزینه های آتی ایجاد می شود و در هزینه های عملیاتی لحاظ می شود.
مقدار خط 100 هنگام محاسبه مجموع ها کم می شود، بنابراین در فرم شماره 2 در داخل پرانتز مشخص شده است.
خط 120 "درآمد غیر عملیاتی"
در مقاله "درآمد غیر عملیاتی" آمده است:
جریمه ها، جریمه ها، مجازات های ناشی از سازمان برای نقض شرایط قراردادهای تجاری؛
برای جبران خسارات وارده به سازمان درآمد حاصل می کند.
دارایی های دریافت شده رایگان، از جمله تحت قرارداد هدیه؛
سود سالهای گذشته شناسایی شده در سال گزارش؛
مبالغ حساب های پرداختنی و سپرده گذارانی که مدت محدودیت آنها منقضی شده است.
تفاوت مثبت نرخ ارز؛
میزان تجدید ارزیابی دارایی ها؛
سایر درآمدهای غیر عملیاتی
جریمه ها، جریمه ها، جریمه های نقض شرایط قراردادهای تجاری و همچنین جبران خسارات وارده به سازمان در دوره گزارشی که دادگاه تصمیم به جمع آوری آنها گرفته است یا به عنوان بدهکار شناخته می شوند، شناسایی می شود.
ارزش دارایی های دریافتی رایگان و همچنین ارزش دارایی های تحصیل شده از محل اعتبارات بودجه در حسابداری در اعتبار حساب 98 «درآمد معوق» منعکس می شود. زمانی که این دارایی ها به عنوان استهلاک دارایی های ثابت یا در زمان واگذاری به تولید منتقل می شوند، جزو درآمدهای غیر عملیاتی منظور می شود. در ردیف 120 ، چنین درآمدی به مبلغی منعکس می شود که در دوره گزارش از بدهکاری حساب 98 به اعتبار حساب 91 ، حساب فرعی 1 "سایر درآمدها" کسر شده است.
سود سالهای قبل که در سال گزارشگری شناسایی می شود، ممکن است به عنوان مثال، هزینه هایی باشد که قبلاً به اشتباه در قیمت تمام شده لحاظ شده است، یا درآمدی که در سال های قبل در حسابداری لحاظ نشده است. این مبالغ در ردیف 120 «درآمد غیر عملیاتی» منعکس شده است.
حساب های پرداختنی و سپرده گذاران پس از انقضای مدت محدودیت جزء درآمدهای غیرعملیاتی محسوب می شوند. سه سال پس از پایان تعهد است (ماده 200 قانون مدنی فدراسیون روسیه). با توجه به هنر. ماده 203 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در صورتی که طلبکار به روش مقرر ادعایی را مطرح کند، و همچنین اگر سازمان بدهکار اقداماتی را مبنی بر شناسایی بدهی انجام دهد، دوره محدودیت ممکن است قطع شود. این ممکن است یک اخطار کتبی به بدهکار در مورد شناسایی بدهی یا اقدامی برای تطبیق حسابها باشد که توسط بدهکار امضا شده است. پس از وقفه مجدداً دوره محدودیت شروع می شود. زمان سپری شده قبل از وقفه در مهلت جدید حساب نمی شود.
وجوه نقد، مطالبات یا پرداختنی ها به ارز خارجی در حسابداری و گزارشگری در ارزش گذاری روبل منعکس می شود. بنابراین، موجودی حساب های ارز خارجی، مانده پیش پرداخت های دریافتی یا صادر شده به ارز خارجی، مبالغ بدهی به ارز خارجی باید با نرخ مبادله بانک روسیه که برای ارز مربوطه در تاریخ گزارش تعیین شده است، مجدداً به روبل محاسبه شود. در این صورت اختلاف نرخ ارز مثبت یا منفی شکل می گیرد.
مقادیر اختلاف نرخ ارز مثبت در خط 120 فرم شماره 2 منعکس شده است. آنها در صورتی تشکیل می شوند که نرخ ارز مربوطه ایجاد شده توسط بانک روسیه در تاریخ گزارش نسبت به نرخ در تاریخ دریافت افزایش یافته باشد. وجوه در حساب ارزی و همچنین اگر نرخ در تاریخ گزارش کمتر از نرخ تعیین شده در تاریخ ایجاد حساب های پرداختنی بود.
درآمدهای غیرعملیاتی در اعتبار حساب 91 زیرحساب 1 «سایر درآمدها» منظور می شود. خط 120 میزان درآمد مربوطه را بر اساس داده های حسابداری تحلیلی منعکس می کند.
خط 130 "هزینه های غیر عملیاتی"
هزینه های غیر عملیاتی عبارتند از:
جریمه، جریمه، جریمه برای نقض شرایط قرارداد قابل پرداخت توسط سازمان؛
جبران خسارات ناشی از سازمان؛
زیان سالهای گذشته شناسایی شده در سال گزارش.
مبالغ مطالباتی که مدت محدودیت آنها منقضی شده است و سایر بدهی هایی که وصول آنها غیرواقعی است.
اختلاف نرخ ارز منفی؛
میزان استهلاک دارایی ها (موجودی، محصولات نهایی و کالاها)؛
انتقال وجوه (مشارکت، پرداخت ها و غیره) مربوط به فعالیت های خیریه؛
هزینه رویدادهای ورزشی، تفریحی، سرگرمی، رویدادهای فرهنگی و آموزشی و سایر رویدادهای مشابه؛
خسارات ناشی از رد بدهی های قبلی به دلیل سرقت، که به دلیل ورشکستگی متهم، اجرائیه ها توسط دادگاه مسترد شده است.
خسارات ناشی از سرقت دارایی های مادی و سایر دارایی ها که عاملان آنها با تصمیم دادگاه مشخص نشده است.
هزینه های دادگاه؛
سایر هزینه های غیر عملیاتی
درست مانند عملیات، درآمدها و هزینه‌های غیرعملیاتی که در نتیجه یک واقعیت یکسان یا مشابه فعالیت اقتصادی به وجود می‌آیند، در صورتی که برای توصیف وضعیت مالی سازمان مهم نباشند، می‌توانند در مقابل یکدیگر حساب شوند.
حساب های دریافتنی پس از انقضای دوره محدودیت - سه سال پس از انقضای تعهد (ماده 200 قانون مدنی فدراسیون روسیه) در هزینه های غیرعملیاتی لحاظ می شود. با این حال، اگر سازمان بدهکار مبلغ بدهی خود را به هر نحوی تأیید کرده باشد (مثلاً بیانیه ای امضا شده در مورد تسویه پرداخت ها وجود دارد)، مدت محدودیت باید از تاریخ آخرین تأییدیه محاسبه شود (ماده 203 ق. قانون مدنی فدراسیون روسیه). اگر سه سال از نقض مهلت پرداخت یا از آخرین تأیید بدهی نگذشته باشد، سازمان نمی تواند مبلغ مطالبات را به عنوان هزینه های غیرعملیاتی شناسایی کند. و همچنین اگر سازمان علیه بدهکار اقامه دعوی کرده باشد.
هزینه های غیرعملیاتی دوره گزارش ممکن است شامل هزینه های تحقیق و توسعه برای کارهایی باشد که نتیجه مثبتی نداشته است.
سازمان هایی که قصد دارند تولید هر گونه محصول، انجام نوع خاصی از کار یا ارائه برخی خدمات را متوقف کنند، باید اطلاعات مربوطه را در صورت های مالی خود لحاظ کنند. این توسط PBU 16/02 "اطلاعات در مورد فعالیت های متوقف شده" ایجاد شده است. در فرم شماره 2، ستون های اضافی برای انعکاس اطلاعات مربوط به فعالیت های متوقف شده معرفی شده اند. نمونه فرم شماره 2 با چنین خطوطی در پیوست PBU 16/02 آورده شده است. همچنین باید در نظر داشت که مطابق بند 12 PBU 10/99 زیان ناشی از کاهش ارزش دارایی ها ناشی از عملیات متوقف شده جزء هزینه های غیر عملیاتی منظور می شود.
هزینه های غیرعملیاتی در بدهکار حساب 91 زیرحساب 2 «سایر هزینه ها» منظور می شود. خط 130 میزان هزینه های مربوطه را با توجه به داده های حسابداری تحلیلی منعکس می کند.
نشانگر خط 130 در پرانتز نشان داده شده است، زیرا هنگام محاسبه کل شاخص ها از آن کسر می شود.
لطفا توجه داشته باشید: اگر سازمان درآمد و هزینه های فوق العاده ای در طول دوره گزارش داشته است، باید در خطوط اضافه شده منعکس شود. بر اساس هنجارهای PBU 9/99 «درآمدهای سازمان» و 10/99 «هزینه های سازمان»، درآمدها و هزینه های فوق العاده به عنوان سایر درآمدها و هزینه ها طبقه بندی می شود. در نتیجه، آنها در محاسبه نتیجه مالی سازمان برای دوره گزارش شرکت می کنند. بنابراین، بهتر است خطوط اضافی را برای انعکاس درآمدها و هزینه های فوق العاده بین خطوط 130 و 140 قرار دهید. شاخص های خطوط تازه وارد شده باید در زمان ایجاد نتیجه مالی
خط 140 "سود (زیان) قبل از مالیات"
این نتیجه نهایی است. این نشان دهنده نتیجه مالی ایجاد شده در پایان دوره گزارش است. شاخص خط 140 به شرح زیر محاسبه می شود: خط 140 "سود (زیان) قبل از مالیات" = خط 050 + خطوط 060، 080، 090، 120 - خطوط 070، 100، 130 +/ - خطوط اضافی.
اگر هنگام محاسبه نتیجه مالی، ضرر حاصل شود، مقدار در ردیف 140 در پرانتز منعکس می شود.
مبلغ ردیف 140 باید برابر با نتیجه مالی حاصل از حساب 99 «سود و زیان»، حساب فرعی «نتایج مالی فعالیت ها قبل از مالیات» باشد. موجودی حساب های 90-9 (سود/زیان فعالیت های عادی)، 91-9 (تراز سایر درآمدها و هزینه ها) به این حساب فرعی حساب 99 کسر می شود و هزینه ها و درآمدهای فوق العاده نیز منعکس می شود.
انعکاس محاسبات مالیات بر درآمد
به منظور تحقق الزامات PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد"، خطوط 141، 142 و 150 به دستور وزارت دارایی شماره 67n در قالب صورت سود و زیان معرفی شد.
خط 141 "دارایی های مالیات معوق"
این خط دارایی های مالیات معوق تعلق و بازپرداخت شده در دوره گزارش را مطابق با PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" منعکس می کند. نشانگر خط 141 به عنوان مابه التفاوت گردش بدهکار و بستانکار در حساب 09 «دارایی های معوق مالیاتی» تشکیل شده است.
دارایی های مالیات معوق در صورتی تشکیل می شود که در دوره گزارشگری هزینه ای در حسابداری به مقدار بیشتر از هزینه مشابه در حسابداری مالیاتی شناسایی شود، اما فرض بر این است که در دوره های بعدی این هزینه ها در حسابداری مالیاتی شناسایی می شود.
به عنوان مثال، یک دارایی مالیاتی در نتیجه استفاده از روش های مختلف محاسبه استهلاک برای اهداف حسابداری و مالیاتی به وجود می آید. برای سازمان هایی که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را با استفاده از روش نقدی محاسبه می کنند، در صورت وجود حساب های پرداختنی می توان دارایی مالیاتی تشکیل داد. در این حالت، هزینه اقلام موجودی (کار، خدمات) مورد استفاده در تولید که به تامین کنندگان پرداخت نشده است تا زمان پرداخت به عنوان هزینه در حسابداری مالیاتی کسر نمی شود. و در حسابداری هزینه اقلام موجودی مصرفی در تولید صرف نظر از واقعیت پرداخت به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود.
در طول سال گزارش، دارایی های مالیاتی تشکیل شده قبلی بازپرداخت می شوند و دارایی های جدید ظاهر می شوند. مانده افتتاحیه و پایانی حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" همیشه باید بدهکار باشد. اگر گردش بدهی حساب 09 بیشتر از گردش اعتبار باشد، خط 141 مقدار مثبت را نشان می دهد. اگر گردش اعتباری بیشتر از گردش بدهی باشد، نتیجه یک مقدار منفی خواهد بود. در خط 141 داخل پرانتز مشخص شده است.
طبق بند 19 PBU 18/02، در ترازنامه، در صورت احراز شرایط خاص، می توان مبلغ متوازن (ریزش شده) مانده ها را در حساب های 09 "دارایی های مالیات معوق" و 77 "بدهی های مالیاتی معوق" منعکس کرد. اما در صورت سود و زیان، تعادل بین دارایی های مالیاتی و بدهی های مالیاتی غیرممکن است.
خط 142 "بدهی های مالیاتی معوق"
ردیف 142 منعکس کننده میزان بدهی های مالیات معوق تعلق گرفته و بازپرداخت شده در دوره گزارش مطابق بند 15 PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" است.
بدهی های مالیاتی معوق در صورتی تشکیل می شود که در طول دوره گزارش هر نوع هزینه در حسابداری به مبلغ کمتری نسبت به حسابداری مالیاتی شناسایی شده باشد، اما فرض بر این است که در دوره های بعدی این تفاوت بازپرداخت می شود (یعنی هزینه به طور کامل شناسایی می شود. در حسابداری).
به عنوان مثال، یک بدهی مالیاتی در نتیجه استفاده از روش های مختلف محاسبه استهلاک برای اهداف حسابداری و مالیاتی ایجاد می شود. در هنگام خرید اموال استهلاک پذیر، هزینه اولیه آن در حسابداری مالیاتی شامل سود وام و وام، هزینه های بیمه این اموال و همچنین تفاوت نرخ و مبلغ ارز نمی شود. این مبالغ به عنوان هزینه برای مقاصد مالیاتی حذف می شود. و در حسابداری این مبالغ در بهای اولیه ملک تحصیل شده منظور می شود. این منجر به یک بدهی مالیات معوق می شود که در دوره های بعدی با محاسبه استهلاک در دفاتر تسویه می شود.
حساب 77 «بدهی های مالیات معوق» غیرفعال است. بنابراین، مانده های افتتاحیه و پایانی باید مانده های اعتباری باشد. اندیکاتور ردیف 142 فرم شماره 2 به عنوان مابه التفاوت گردش اعتباری و بدهکاری در حساب 77 «بدهی مالیات معوق» تشکیل شده است.
اگر گردش اعتباری حساب 77 از گردش بدهکار بیشتر باشد، تفاوت بین آنها در ردیف 142 فرم شماره 2 به عنوان مقدار منفی منعکس می شود. در این حالت خط 142 داخل پرانتز قرار می گیرد.
اگر گردش اعتباری حساب 77 کمتر از گردش بدهکار باشد، مابه التفاوت حاصل در ردیف 142 به صورت مبلغ مثبت منعکس می شود.
خط 150 "مالیات بر درآمد جاری"
این خط نشان دهنده میزان مالیات بر درآمد ایجاد شده بر اساس داده های حسابداری مالیاتی برای دوره گزارش (مالیاتی) است و در سوابق حسابداری حساب 68 منعکس شده است.
برای سازمان هایی که PBU 18/02 را اعمال می کنند، در حساب 68، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد"، در پایان دوره گزارش، باید همان مقدار مالیات بر درآمد را مطابق با داده های حسابداری مالیاتی ایجاد کرد.
توجه داشته باشید: هنگام تصحیح اشتباهات سال های گذشته در دوره گزارش، لازم است خطوط اضافی در فرم شماره 2 معرفی شود. طبق قوانین حسابداری، خطاهای انجام شده در دوره های قبلی در دوره ای که این اشتباهات کشف شده است، یعنی در دوره جاری قابل اصلاح است. هیچ تغییری در داده های حسابداری دوره های قبل ایجاد نشده است. اگر در نتیجه یک اشتباه، مقدار هر گونه مالیات تحریف شد، باید مجدداً محاسبه شود، اظهارنامه مالیاتی به روز شده ارائه شود و مبلغ اضافی مالیات و جریمه پرداخت شود. در حسابداری، میزان تعهدی اضافی (کاهش) مالیات و جرایم توسط معاملات دوره جاری ثبت می شود.
اگر خطا بر محاسبه مالیات بر درآمد تأثیر بگذارد، در دوره گزارشگری تفاوت دائمی تشکیل می شود که یک بدهی مالیاتی دائمی یا دارایی مالیاتی دائمی را تشکیل می دهد. مبلغ این بدهی مالیاتی دائمی (دارایی) برابر با مبلغ مالیات بر درآمد کم پرداخت شده (زیاد پرداختی) است. باید در فرم شماره 2 در یک سطر اضافی منعکس شود که بعد از خط 150 "مالیات بر درآمد جاری" وارد می شود. چنین توضیحاتی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 23 اوت 2004 شماره 07-05-14/219 آمده است.
مبالغ جریمه و جریمه مالیات و عوارض به همین ترتیب منعکس می شود. در حسابداری، این مبالغ به عنوان بدهکار حساب 99 "سود و زیان" ثبت می شود. برای انعکاس تحریم ها و جریمه های مالیاتی در فرم شماره 2، باید یک خط اضافی وارد کنید که می تواند بعد از خط 150 "مالیات بر درآمد جاری" قرار گیرد.
محاسبه سود خالص (زیان).
مهمترین شاخص مالی که توانایی سازمان را برای اطمینان از مازاد درآمد بر هزینه های لازم برای توسعه عادی خود تعیین می کند، سود است. در دوره های مختلف، در اسناد نظام تنظیم مقررات حسابداری، شاخص سود به عنوان نتیجه نهایی مالی تفسیر متفاوتی داشته است. مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی که به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n تصویب شد، مفهوم سود (زیان) حسابداری را معرفی کرد که جایگزین مفهوم قبلی سود ترازنامه شد. این جایگزینی کاملاً موجه بود، زیرا رویه فعلی برای تشکیل شاخص های گزارشگری مالی، انعکاس سود قبل از مالیات را در ترازنامه پیش بینی نمی کند.
بر اساس بند 79 آیین نامه مذکور، سود (زیان) حسابداری بیانگر نتیجه مالی نهایی شناسایی شده برای دوره گزارشگری بر اساس داده های حسابداری کلیه معاملات تجاری و کلیه اقلام ترازنامه بر اساس ضوابط اتخاذ شده طبق مقررات است. این موقعیت نیاز به توضیح دارد، زیرا با سود حسابداری لازم است تعدادی عملیات دیگر مطابق با قوانین فعلی انجام شود: پرداخت مالیات از سود. خودداری از تحریم های اقتصادی به دلیل نقض قوانین مالیاتی؛ و غیره.
در نتیجه، سود حسابداری نتیجه مالی نهایی نیست، بلکه یک نتیجه میانی است.
نتیجه مالی نهایی سود خالص است، یعنی. سود حسابداری دوره گزارش منهای تمام پرداختهای ناشی از آن مطابق با قوانین جاری حسابداری و مالیات. این دقیقاً همان رویکردی است که در نمودار جدید حسابداری برای فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها تعیین شده است.
پس منظور از مفهوم چنین شاخصی به عنوان "سود انباشته" چیست؟ بند 83 آیین نامه، سود انباشته را به عنوان "نتیجه مالی نهایی شناسایی شده برای دوره گزارش، منهای مالیات و سایر پرداخت های اجباری مشابه ناشی از سودهای تعیین شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه، از جمله تحریم ها برای عدم رعایت قوانین مالیاتی تعریف می کند. "
در متن مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه، مفاهیم "سود انباشته" و "سود خالص" ترکیب شده است.
ترکیبی از این شاخص‌ها در نمونه‌هایی از فرم‌های گزارش‌دهی حسابداری تایید شده توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 ژانویه 2000 شماره 4n منعکس شده است. در فرم «قدیمی» شماره 2 «صورت سود و زیان» خط 190 «سود خالص (سود انباشته (زیان پوشش‌نشده) دوره گزارشگری» نامیده شد.
تعریف اصطلاحات آنقدر اهمیت نظری ندارد که عملی است.
اولاً، تعیین صحیح نتیجه مالی نهایی بر ارزیابی بازده سرمایه گذاری سرمایه و ارزیابی خالص دارایی ها تأثیر می گذارد.
ثانیاً، تعیین صحیح نتیجه مالی نهایی مربوط به رویه شناسایی هزینه ها در حسابداری است.
اخیراً، در اسناد نظارتی حاکم بر تشکیل هزینه ها در حسابداری، فرض بر این بود که بخشی از هزینه ها باید به سود خالص (سود باقی مانده در اختیار شرکت) نسبت داده شود.
روش حذف هزینه های مقرر در PBU 10/99 "هزینه های سازمانی" شامل تخصیص هزینه ها به هزینه (در بدهی حساب 90 "فروش") به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی یا غیرعملیاتی (در بدهی حساب 91" است. سایر درآمدها و هزینه ها»)، یا نتیجه مالی (در بدهکار حساب 99 «سود و زیان»).
شاخص سود خالص که بر اساس متدولوژی نمودار حساب های جدید در حساب 99 "سود و زیان" (قبل از بسته شدن آن و انتقال نتیجه به حساب 84 "سود انباشته (زیان کشف نشده)" شکل گرفته است، نتیجه نهایی واقعی است.
تعیین نتیجه مالی نهایی بر اساس رویکرد حسابداری سنتی است: مقایسه درآمد و هزینه حسابداری.
IFRS رویکرد متفاوتی را در نظر می گیرد و درک وسیع تری از نتیجه مالی نهایی و در نتیجه سود خالص را فراهم می کند که به عنوان افزایش در خالص دارایی ها در نظر گرفته می شود.
با در نظر گرفتن تغییرات در روش انعکاس هزینه ها، سود انباشته سازمان محتوای متفاوتی پیدا می کند.
سود انباشته(سود خالص) بخشی از سرمایه دارندگان حقوق باقیمانده (مالکین) را نشان می دهد که سودهای انباشته شده را در قالب سود سهام پرداخت نمی کند که منبع داخلی منابع مالی بلندمدت است.
این رویکرد برای تشکیل شاخص "سود خالص" است که در نمونه جدید فرم شماره 2 "صورت سود و زیان" منعکس شده است که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 2003 تصویب شده است. 67n.
در فرم شماره 2 بعد از خط "مالیات بر درآمد جاری" یک خط خالی مشخص شده است.
خط خالی حاوی هزینه های منتسب به نتایج مالی مطابق با قوانین جاری است. استثناء درآمد (هزینه) فوق العاده خواهد بود، در صورتی که در فرم نمونه شماره 2 مورد تایید سازمان پس از هزینه های غیر عملیاتی منعکس شود، یعنی. قبل از تشکیل شاخص "سود (زیان) قبل از مالیات". تعداد خطوطی که باید در فرم شماره 2 درج شود برای هر سازمان فردی است.
بیایید فهرست احتمالی درآمد و هزینه های منعکس شده در خطوط وارد شده را در نظر بگیریم. به یاد بیاوریم که آنها به حساب 99 "سود و زیان" بدهکار یا بستانکار می شوند و نتیجه مالی نهایی - سود خالص را تشکیل می دهند.
I. مطابق با قوانین فعلی، نتیجه مالی شامل تحریم های اقتصادی برای نقض قوانین مالیاتی (مجازات، جریمه ها)، از جمله تسویه حساب با وجوه خارج از بودجه است. از آنجایی که آنها نتیجه مالی را کاهش می دهند، مبالغ وارد شده در ردیف "تحریم های اقتصادی برای نقض قوانین مالیاتی" در پرانتز منعکس می شود.
II. مبالغ مالیات بر درآمد وارداتی یکپارچه (UIIT)
در 1 ژانویه 2003، فصل جدیدی از قانون مالیات "سیستم مالیاتی در قالب مالیات واحد بر درآمد منتسب برای انواع خاصی از فعالیت ها" به اجرا درآمد. تغییرات عمده ای در روش محاسبه و پرداخت UTII ایجاد شده است.
به شما یادآوری می کنیم که UTII باید توسط سازمان ها و کارآفرینانی که در انواع خاصی از فعالیت ها مشغول هستند پرداخت شود. در هر منطقه، ENI توسط مقامات محلی معرفی می شود. آنها همچنین انواع فعالیت ها را تعیین می کنند (در فهرستی که توسط فصل 26.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد شده است) که در مورد آنها این مالیات اعمال می شود. علاوه بر این، انتقال به EVNI داوطلبانه نیست، بلکه اجباری است.
موضوع مالیات، درآمد انتسابی سازمان است. پایه مالیاتی مقدار درآمد انتسابی است که به عنوان حاصلضرب سودآوری پایه برای نوع خاصی از فعالیت و عوامل تعدیل محاسبه می شود. نسبت های اساسی سودآوری در کد مالیاتی مشخص شده است. کد مالیاتی پرداخت سه ماهه UTII را پیش بینی می کند. مالیات حداکثر تا بیست و پنجمین روز ماه بعد از سه ماهه گزارش منتقل می شود.
سازمان ها موظفند سوابق جداگانه ای را برای انواع فعالیت های منتقل شده به پرداخت درآمد یکپارچه نگهداری کنند.
در فرم شماره 2 "صورت سود و زیان" به عنوان بخشی از سود حسابداری منعکس شده در ردیف "سود (زیان) قبل از مالیات" درآمد و هزینه های حاصل از فعالیت های منتقل شده به پرداخت درآمد یکپارچه در کل مبلغ منعکس می شود.
اما برای استفاده از PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد"، شاخص "سود (زیان) قبل از مالیات" با گردش مالی فعالیت های منتقل شده به پرداخت مالیات بر درآمد یکپارچه تنظیم می شود.
مقدار UTII مربوط به یک دوره گزارش دهی (مالیاتی) در خط وارد شده "UTI" در پرانتز منعکس می شود، زیرا نتیجه مالی نهایی کلی را کاهش می دهد.
III. خط وارد شده نشان دهنده بازپرداخت دارایی (بدهی) مالیات معوق در موارد استثنایی است که مبلغ بازپرداخت به حساب 99 "سود و زیان" منظور می شود.
در بند 14 دستور شماره 67 n وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 آمده است که "در ترازنامه سالانه، داده های مربوط به گروه های "سرمایه ذخیره" و "سود انباشته (زیان کشف نشده)" نشان داده شده است. با در نظر گرفتن نتایج فعالیت های سازمان برای سال گزارش، تصمیمات اتخاذ شده در مورد پوشش زیان، پرداخت سود سهام و غیره.
در نتیجه، ترازنامه سالانه باید با در نظر گرفتن تصمیم مجمع مالکان که صورت های مالی را تصویب کرده است، تنظیم شود.
چگونه این الزامات را با انعکاس تصمیمات مالکان در حسابداری و با روش پر کردن فرم شماره 2 ترکیب کنیم؟
ما مقررات حسابداری "رویدادهای پس از تاریخ گزارش" PBU 7/98 را به یاد می آوریم که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 25 نوامبر 1998 شماره 56n تصویب شده است.
مفهوم رویدادهای پس از تاریخ گزارش در بند 3 PBU 7/98 آمده است.
«رویداد پس از تاریخ گزارشگری به عنوان یک واقعیت از فعالیت اقتصادی شناسایی می‌شود که بر وضعیت مالی، جریان نقدی یا نتایج عملیات سازمان تأثیر داشته یا ممکن است داشته باشد و در دوره بین تاریخ گزارشگری و تاریخ امضای صورتهای مالی سال گزارش.
مهلت های ارسال صورت های مالی سالانه در ماده 15 قانون فدرال "در مورد حسابداری" مورخ 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ مشخص شده است. مهلت گزارش سالانه 90 روز پس از پایان سال است، مگر اینکه در قانون ترتیب دیگری مقرر شده باشد.
رویداد پس از تاریخ گزارش نیز به عنوان اعلام سود سالانه بر اساس نتایج فعالیت شرکت سهامی برای سال گزارش (بند 3 PBU 7/98) شناخته می شود.
اگر شرکت موفق به برگزاری مجمع مالکان قبل از مهلت ارسال صورتهای مالی سالانه (قبل از 31 مارس 2004) شود، بر اساس PBU 7/98 "رویدادهای پس از تاریخ گزارش" در 31 دسامبر به گردش مالی باز می‌گردد. 2003.
ط - «مضارع اضافی به سرمایه ذخیره» در صورتی که مجمع عمومی تصمیم به افزایش سرمایه ذخیره داشته باشد. در حسابداری، این عملیات در ورودی زیر منعکس خواهد شد:
حساب بدهکار 84
اعتبار حساب 82
اضافات اضافی به سرمایه ذخیره
II. «سود با هدف پوشش زیان سالهای گذشته» در صورتی که مجمع عمومی تصمیم به پوشش زیان سالهای گذشته با سود دوره گزارش بگیرد. در حسابداری، این معامله باید در ورودی زیر منعکس شود:
حساب بدهکار 84
اعتبار حساب 84
کاهش ضرر و زیان سال های گذشته
III. "اقدامی سود سالانه" - به میزان سود سالانه مصوب مجمع عمومی صاحبان سهام. در حسابداری، تعهدی سود سهام سالانه در ورودی زیر منعکس می شود:
حساب بدهکار 84
اعتبار حساب 75
میزان سود سالانه تعلق می گیرد
IV. سایر هزینه های حاصل از سود سال گزارش که مجمع عمومی صاحبان اجازه می دهد انجام شود.
حساب بدهکار 84
حساب اعتباری 76
به عنوان آخرین ورودی حسابداری برای اصلاح ترازنامه سال 2003، مانده بین بدهی و اعتبار حساب 99 "سود و زیان" از حساب 99 به بستانکار (بدهکار) حساب 84 "سود انباشته (زیان کشف نشده) حذف می شود. "
شکل گیری سود (زیان) خالص برای دوره گزارشگری را می توان به صورت شماتیک به شرح زیر نشان داد.
مبلغ منعکس شده در ردیف شماره 2 "سود خالص دوره گزارشگری" به بخش "سرمایه و اندوخته" ترازنامه در ردیف 470، ستون 2 "سود انباشته (زیان بدون پوشش)" منتقل می شود.
هنگام ارائه صورتهای مالی سالانه، ردیف "سود (زیان) خالص دوره گزارشگری" فرم شماره 2 با مبلغ منعکس شده در ردیف 470 ترازنامه مطابقت نخواهد داشت، زیرا ردیف 470 در ترازنامه سالانه (بند 14) دستور شماره 67ن وزارت دارایی) باید مقدار سود خالص سال گزارش که قبلاً توسط مجمع عمومی سهامداران توزیع شده است منعکس شود.
مطابق با قانون فدرال "در مورد حسابداری"، صورتهای مالی سالانه باید به روشی که توسط اسناد تشکیل دهنده تعیین شده است تأیید شود. به عنوان مثال، در شرکت های با مسئولیت محدود، ترازنامه و "صورت سود و زیان" توسط مجمع عمومی شرکت کنندگان (قانون فدرال "در مورد شرکت های با مسئولیت محدود" مورخ 8 فوریه 1998 شماره 14-FZ)، به صورت سهامی تایید می شود. شرکت ها - مجمع عمومی سهامداران (قانون فدرال "در مورد شرکت های سهامی" مورخ 26 دسامبر 1995 شماره 208-FZ). طبق بند 1.3 ماده 47 قانون فدرال شماره 208-FZ، مجمع سالانه سهامداران در مدت زمانی تعیین شده توسط اساسنامه شرکت برگزار می شود، اما نه زودتر از 2 ماه و نه دیرتر از 6 ماه پس از پایان دوره. سال مالی.
بسیاری از سازمان ها پس از 31 مارس سال بعد از سال گزارش، مجمع سهامداران را برگزار می کنند. طبق قوانین حسابداری، آنها حق ارائه صورتهای مالی سالانه را بدون تایید مجمع عمومی مالکان ندارند. در عمل، اکثر سازمان ها قوانین حسابداری را نقض می کنند و صورت های مالی سالانه را که توسط مجمع عمومی مالکان تأیید نشده است به مقامات مالیاتی و مقامات آمار دولتی ارائه می کنند. این سازمان ها با مشکل تهیه صورت های مالی و انعکاس نتیجه نهایی مالی در صورت های مالی مواجه هستند.
این سازمان ها هنگام تشکیل شاخص های سود خالص، تصمیم مجمع مالکان را در نظر نمی گیرند. ردیف «سود (زیان) خالص» فرم شماره 2 با ردیف 470 ترازنامه منطبق خواهد بود. پس از جلسه سهامداران، نتایج تصمیم مجمع در مورد توزیع سود خالص سال 2003 با تغییرات در ترازنامه افتتاحیه از 1 ژانویه 2004 منعکس خواهد شد.
پس از ثبت تمام درآمدها و هزینه ها، باید سود قبل از مالیات یا زیان ناشی از آن را تعیین کنیم. نتیجه مالی به شرح زیر تعیین می شود:
سود (زیان) قبل از مالیات = سود (زیان) فروش + سود دریافتنی - سود قابل پرداخت + درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمانها + سایر درآمدهای عملیاتی - سایر هزینه های عملیاتی + درآمدهای غیر عملیاتی - هزینه های غیر عملیاتی + درآمدهای فوق العاده - هزینه های فوق العاده .
مثال Bars LLC برای سال 2005 دریافت کرد:
بهره اوراق قرضه - 13200 روبل؛
سود سهام OJSC Lotos - 560000 روبل؛
پرداخت برای یک انبار اجاره ای - 85000 روبل.
بهره برای نقض شرایط تحویل کالا از Lavena LLC - 12000 روبل.
هزینه های سال 2005 عبارت بودند از:
بهره وام برای خرید سرمایه در گردش - 84000 روبل؛
کمیسیون به بانک - 110000 روبل.
حسابدار «بارها» قسمت «سایر درآمدها و هزینه ها» فرم شماره 2 را تکمیل و سود مشمول مالیات را به شرح زیر محاسبه کرد:
در مرحله بعد، مقدار دارایی های مالیات معوق (DTA) که برای سال 1384 تشکیل شده است، باید در گزارش وارد شود. اگر هزینه های حسابداری را زودتر از حسابداری مالیاتی شناسایی کنید، و برعکس، درآمد را دیرتر تشخیص دهید، ممکن است فناوری اطلاعات ظاهر شود. به عنوان مثال، چنین شرایطی به وجود می آید که میزان استهلاک تعهدی در حسابداری بیشتر از حسابداری مالیاتی باشد. مقدار SHE به صورت زیر محاسبه می شود:
دارایی مالیات معوق = تفاوت موقت قابل کسر x نرخ مالیات بر درآمد (24%)
مبلغ ONA به سود قبل از کسر مالیات اضافه می شود.
بدهی های مالیات معوق (DTL) در وضعیت معکوس ظاهر می شوند، یعنی زمانی که هزینه ها دیرتر از حسابداری مالیاتی در حسابداری شناسایی می شود و درآمد زودتر شناسایی می شود. محاسبه آن به ترتیب زیر انجام می شود:
بدهی مالیات معوق = تفاوت موقت مشمول مالیات x نرخ مالیات بر درآمد (24%)
مبلغ بدهی ها هنگام محاسبه سود خالص کسر می شود، بنابراین باید در پرانتز در محاسبه نوشته شود.
مبلغ مالیات بر درآمد جاری موجودی حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» حساب 68 می باشد. در صورتی که کلیه ورودی ها طبق PBU 18/02 «حسابداری محاسبه مالیات بر درآمد» به درستی انجام شود، مانده اعتباری این حساب فرعی خواهد بود. معادل مالیات بر درآمد تعهدی باشد.
سپس باید سود خالص (زیان) دوره گزارش را تعیین کنید. با استفاده از فرمول محاسبه می شود: سود خالص (زیان) = سود (زیان) قبل از مالیات + دارایی های مالیات معوق - بدهی های مالیاتی معوق - مالیات بر درآمد جاری.
اگر خطوط قبلی به درستی پر شده باشد، نتیجه به دست آمده باید با مانده حساب 99 "سود و زیان" مطابقت داشته باشد.
خط 190 "سود (زیان) خالص دوره گزارشگری"
این خط نشان دهنده میزان سود خالص سازمان برای دوره گزارش است. نشانگر خط 190 فرم شماره 2 باید معادل مانده نهایی حساب 99 "سود و زیان" باشد که هنگام بسته شدن ترازنامه سالانه به حساب 84 "سود انباشته (زیان کشف نشده)" حذف می شود. نشانگر خط 190 به شرح زیر محاسبه می شود: خط 190 = خط 140 + خط 141 - خط 142 - خط 150 +/ - خطوط اضافی وارد شده است. اگر اندیکاتور خط 141 مقدار منفی داشته باشد (در داخل پرانتز)، در این صورت هنگام محاسبه مقدار سود/زیان خالص اضافه نمی شود بلکه از آن کم می شود. اگر مقدار منعکس شده در ردیف 142 دارای ارزش مثبت باشد (در پرانتز قرار نمی گیرد)، در هنگام محاسبه سود/زیان خالص به جای کسر آن اضافه می شود.
پس از محاسبه میزان سود خالص باید تعدادی شاخص مرجع در صورت سود و زیان ذکر شود. در فرم نمونه شماره 2، توصیه شده در دستور وزارت دارایی روسیه شماره 67n، در بخش مرجع پیشنهاد شده است که میزان بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها) و همچنین میزان درآمدهای پایه و کاهش یافته را منعکس کند. (زیان) هر سهم.
کلیه سازمان ها به استثنای شرکت های کوچک موظف به پر کردن بخش اطلاعات هستند. سایر شرکت ها باید بدهی های مالیاتی مستمر (دارایی ها)، سود پایه و سود (زیان) کاهش یافته هر سهم را گزارش کنند. دو شاخص آخر ممکن است برای سرمایه گذاران بالقوه یا سایر طرف های ذینفع مهم باشد. برای محاسبه آنها، باید از توصیه های روش شناختی برای افشای اطلاعات سود هر سهم استفاده کنید، که با دستور وزارت دارایی مورخ 21 مارس 2000 شماره 29n تصویب شده است.
سازمان حق دارد در فرم شماره 2 خطوط اضافی را وارد کرده و در قسمت مرجع اطلاعات تکمیلی دیگری را که برای استفاده کنندگان علاقه مند از صورت های مالی لازم است ارائه دهد.
خط 200 "بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها)"
طبق هنجارهای PBU 18/02، در صورت بروز اختلاف دائمی که منجر به افزایش مالیات بر درآمد می شود، بدهی های مالیاتی دائمی تشکیل می شود. بدهی مالیاتی دائمی در بدهکار حساب 99 زیرحساب «بدهی مالیاتی دائمی» مطابق با اعتبار حساب 68 فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» منعکس می شود.
اگر تفاوت دائمی منجر به کاهش میزان مالیات بر درآمد شود، دارایی مالیاتی دائمی ایجاد می شود. در اعتبار حساب 99 زیرحساب «دارایی مالیاتی دائمی» مطابق با بدهی حساب 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» منعکس شده است.
شاخص ردیف 200 صورت سود و زیان به عنوان مابه التفاوت گردش حساب 99 "سود و زیان"، حساب فرعی "بدهی های مالیاتی ثابت (دارایی ها)" محاسبه می شود. به عبارتی فرم شماره 2 گردش متوازن زیرحساب مشخص شده حساب 99 را نشان می دهد.
اگر گردش بدهی در حساب فرعی «بدهی های مالیاتی ثابت (دارایی ها)» حساب 99 بیشتر از گردش اعتباری باشد (یعنی میزان بدهی های مالیاتی دائمی بیشتر از مقدار دارایی های مالیاتی دائمی باشد)، ردیف 200 فرم. شماره 2 نشان دهنده یک شاخص منفی است.
اگر گردش اعتباری در حساب فرعی «بدهی های مالیاتی ثابت (دارایی ها)» حساب 99 بیشتر از گردش بدهی باشد (یعنی میزان دارایی های مالیاتی دائمی بیشتر از مقدار بدهی های مالیاتی دائمی باشد)، ردیف 200 فرم. شماره 2 نشان دهنده یک شاخص مثبت است.
می توانید توصیه کنید حسابدار یک خط دیگر را به بخش مرجع اضافه کند و بدهی های مالیاتی دائمی را جدا از دارایی های مالیاتی دائمی نشان دهد. این بسیار راحت تر است، زیرا در این حالت مجبور نیستید گردش مالی را در حساب فرعی "بدهی های مالیاتی ثابت (دارایی ها)" حساب 99 متعادل کنید.
خط 201 "درآمد (زیان) پایه هر سهم"
سود پایه هر سهم بخشی از سود دوره گزارشگری است که متعلق به سهامداران - صاحبان سهام عادی است. خط "سود (زیان) پایه هر سهم" فقط توسط شرکت های سهامی پر می شود. هنگام محاسبه این شاخص، باید از توصیه های روش شناختی برای افشای اطلاعات در مورد سود هر سهم، که توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 21 مارس 2000 شماره 29n تصویب شده است، راهنمایی شود.
سود (زیان) پایه هر سهم به عنوان نسبت سود (زیان) پایه دوره گزارشگری به میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود در دوره گزارشگری تعیین می شود.
سود (زیان) پایه دوره گزارشگری سود خالص دوره گزارشگری است (شاخص منعکس شده در ردیف 190 فرم شماره 2) که با کاهش میزان سود سهام ممتاز متعلق به صاحبان آنها برای دوره گزارشگری کاهش می یابد. هنگام محاسبه سود پایه دوره گزارشگری، سود سهام ممتاز، از جمله سهام انباشته، برای دوره های گزارش قبلی که در طول دوره گزارش پرداخت یا اعلام شده است نیز در نظر گرفته نمی شود.
میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود در دوره گزارشگری به شرح زیر تعیین می شود:
میانگین موزون تعداد سهام عادی = تعداد کل سهام عادی موجود در اولین روز هر ماه تقویمی دوره گزارش: تعداد ماه های تقویمی در دوره گزارش.
برای محاسبه میانگین موزون تعداد سهام عادی در گردش از داده های ثبت سهامداران شرکت در اولین روز هر ماه تقویمی دوره گزارش استفاده می شود.
در برخی موارد، داده‌های میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود تعدیل می‌شوند (بندهای 6 - 8 توصیه‌های روش‌شناختی برای افشای اطلاعات سود هر سهم). یعنی: زمانی که یک شرکت سهامی سهام عادی را بدون پرداخت وجه آنها قرار می دهد و در هنگام قرار دادن سهام عادی اضافی به قیمتی کمتر از ارزش بازار.
بیایید محاسبه میانگین موزون تعداد سهام عادی را با استفاده از یک مثال شرطی در نظر بگیریم.
در سال 1383 جابجایی سهام عادی زیر در شرکت بارس انجام شد.
میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود:
(1500 x 12 + 1000 x 10 - 300 x 5): 12 = 2208
(1500 x 2 + 2500 x 5 + 2200 x 5): 12 = 2208
سهام عادی از لحظه ای که حقوق مربوط به آنها از صاحبان اول ایجاد می شود در محاسبه تعداد میانگین موزون آنها منظور می شود.
میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود زمانی تعدیل می شود که:
قرار دادن سهام عادی بدون پرداخت از طریق تقسیم بین سهامداران، در صورتی که هر یک از صاحبان سهام عادی تعداد آنها به نسبت تعداد سهام متعلق به او تقسیم شود.
قرار دادن سهام عادی اضافی به قیمتی کمتر از ارزش بازار.
در حالت اول، تعداد سهام عادی موجود قبل از تاریخ عرضه به همان نسبتی که در نتیجه جابه‌جایی تغییر کرده، تعدیل می‌شود.
به منظور حصول اطمینان از قابل مقایسه بودن داده ها در ابتدا و انتهای دوره گزارش، سهام عادی منتشر شده در ابتدای دوره گزارشگری در نظر گرفته می شود.
تعداد سهام در گردش از اول ژانویه 2003 1500 باشد. انتشار اضافی سهام بدون پرداخت به مبلغ 3000 قطعه انجام شد. اگر معامله دیگری با سهام عادی در مثال مورد بررسی انجام نشده باشد، تعداد کل سهام موجود در سال 1383 4500 خواهد بود.
فرض کنید میانگین موزون تعداد سهام موجود در سال گذشته 1200 سهم بوده است. سپس میانگین وزنی تعدیل شده تعداد سهام برای سال قبل (1200*4500: 1500) = 3600 (واحد) است.
بیایید این داده ها را در یک جدول خلاصه کنیم:
هنگام عرضه سهام عادی به قیمتی کمتر از ارزش بازار به منظور محاسبه میانگین موزون تعداد سهام موجود، کلیه سهام سهام عادی موجود قبل از این عرضه به قیمتی کمتر از ارزش بازار خود با افزایش متناظر در تعداد آنها.
بیایید فرض کنیم که تعداد سهام در گردش تا 1 ژانویه 2004 1500 سهام بود که ارزش بازار آنها 20 روبل بود.
انتشار اضافی سهام در 1 سپتامبر 2004 انجام شد، 500 سهم قرار گرفت. با قیمت 18 روبل.
در صورتی که در دوره مورد بررسی معامله دیگری با سهام عادی انجام نشده باشد، تعداد کل سهام در گردش 2000 سهم است. این مقدار باید برای منعکس کننده تغییرات قیمت سهام تنظیم شود. برای انجام این کار، میانگین بهای تمام شده تخمینی یک سهم عادی را محاسبه می کنیم.
میانگین هزینه برآورد شده با فرمول تعیین می شود:
SRS = (D 1 + D 2): KA،
CPC - میانگین هزینه تخمینی یک سهم عادی؛
د 1 - ارزش بازار سهام عادی در گردش برابر حاصلضرب ارزش بازار سهام عادی در گردش قبل از محل تعیین شده. در مثال ما (20 روبل x 1500)؛
D 2 - وجوه دریافتی از قرار دادن سهام عادی زیر ارزش بازار، در مثال ما (18 روبل x 500)؛
KA - تعداد سهام عادی موجود در روز پس از پایان قرار دادن. در مثال ما، 2000 عدد.
CPC = (20 روبل. x 1500 + 18 روبل. x 500): 2000 = 19.5 روبل.
تعداد سهام عادی موجود قبل از قرارگیری اضافی مشخص شده با ضریبی تنظیم می شود که با استفاده از فرمول زیر محاسبه می شود:
K = RS،
K - ضریب تنظیم؛
RS ارزش بازار سهام عادی در تاریخ پایان قرارگیری است. در مثال ما، 20 روبل.
CPC میانگین قیمت تخمینی سهام در تاریخ پس از پایان عرضه است. در مثال ما، 19.5 روبل.
سپس ضریب تعدیل عبارت است از:
K = 20 = 1,026
میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود در سال گزارشگری با این ضریب تعدیل می شود.
میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود با در نظر گرفتن تعدیلات در چند مرحله تعیین می شود.
اول، تعداد سهام عادی موجود در بازار تعیین می شود. تعداد سهام موجود در ابتدای دوره در ضریب تعدیل و تعداد ماه‌های قبل از شروع عرضه اضافی ضرب می‌شود.
1500 x 1.026 x 8 = 12312 عدد.
II. تعداد سهام عادی موجود در پایان دوره گزارش تعیین می شود.
تعداد سهام موجود در پایان دوره در تعداد ماه های پس از عرضه اضافی ضرب می شود.
(2000 x 4) = 8000 عدد.
III. میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود تعیین می شود.
میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود در دوره گزارش با تقسیم مجموع دو شاخص اول بر 12 ماه تعیین می شود.
(1500 x 1.026 x 8 + 2000 x 4): 12 = 1693 عدد.
IV. میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود در سال قبل تعیین می شود.
اگر میانگین موزون تعداد سهام عادی موجود در سال گذشته 1200 بود، مقدار تعدیل شده برای ضریب برابر با 1231 = 1.026 1200 (واحد) خواهد بود.
به یاد داشته باشید که سود هر سهم (پایه) با فرمول زیر تعیین می شود:
سود هر سهم = سود خالص - سود سهام در سهام ممتاز
به عنوان مثال، اگر سود برای سال گزارش 1،565،000 روبل بود، میانگین وزنی تعداد سهام عادی در گردش 1،693 است. هیچ سهام ممتازی وجود ندارد، پس سود هر سهم 925 روبل خواهد بود. (1565000/1693).
برخلاف سود (زیان) پایه هر سهم که بر اساس داده‌های واقعی تعیین می‌شود، سود (زیان) هر سهم آینده‌نگر است و حداکثر میزان ممکن کاهش سود یا افزایش زیان هر سهم سهام عادی را نشان می‌دهد.
خط 202 "درآمد (زیان) کاهش یافته هر سهم"
کاهش سود به معنای کاهش سود (افزایش زیان) هر سهم عادی در نتیجه انتشار احتمالی آتی سهام عادی اضافی بدون افزایش متناظر در دارایی های شرکت است.
میزان سود (زیان) تقلیل یافته هر سهم، حداکثر درجه کاهش سود (افزایش زیان) را به ازای هر سهم عادی یک شرکت سهامی در موارد زیر نشان می‌دهد:
تبدیل کلیه اوراق بهادار قابل تبدیل شرکت سهامی به سهام عادی (از این پس اوراق بهادار قابل تبدیل).
پس از اجرای کلیه قراردادهای خرید و فروش سهام عادی از ناشر به قیمتی کمتر از ارزش بازار آنها.
ردیف «سود (زیان) تقلیل یافته هر سهم» فقط توسط شرکت های سهامی دارای اوراق بهادار قابل تبدیل و قراردادهای مذکور پر می شود. در غیر این صورت، لازم نیست این خط در فرم شماره 2 گنجانده شود. هنگام محاسبه این شاخص، باید توصیه های روش شناختی برای افشای اطلاعات مربوط به سود هر سهم را راهنمایی کنید.
کاهش احتمالی سود (افزایش زیان) هر سهم و میانگین موزون تعداد سهام عادی در گردش محاسبه می‌شود:
برای هر نوع و انتشار اوراق بهادار قابل تبدیل؛
طبق هر قرارداد خرید و فروش سهام عادی از ناشر به قیمتی کمتر از ارزش بازار آنها یا بر اساس چندین قرارداد، در صورتی که شرایط یکسانی را برای قرار دادن سهام عادی فراهم کنند.
روش دقیق محاسبه میزان سود (زیان) کاهش یافته هر سهم در بندهای 9 تا 15 توصیه های روش شناختی برای افشای اطلاعات سود هر سهم توضیح داده شده است.
این بخش به تفکیک درآمدها و هزینه های غیرعملیاتی فردی در مقایسه با شاخص های مشابه برای دوره گزارش قبلی (چند دوره گزارش، در صورتی که سازمان مناسب تشخیص دهد) ارائه می دهد.
اگر اطلاعات مربوطه در خطوط رونوشت اضافی به مقالات فرم شماره 2 منعکس نشده باشد، سازمان ها این بخش را پر می کنند.
در بخش "رمزگشایی سود و زیان فردی" اطلاعات مربوط به موارد زیر ذکر شده است:
جریمه ها، جریمه ها و مجازات های تعلق گرفته برای نقض شرایط قراردادهای تجاری؛
سود (زیان) سالهای گذشته شناسایی شده در سال گزارش.
میزان خسارت جبران شده؛
تفاوت نرخ ارز مثبت و منفی؛
مقدار ذخایر ایجاد شده برای کاهش ارزش دارایی های مادی، برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی و غیره؛
مبلغ مطالبات و مطالبات رد شده پس از انقضای مدت محدودیت.
در صورت لزوم، سازمان می تواند در این بخش تفکیکی برای سایر انواع سود و زیان ارائه دهد.
ردیف "جریمه ها، مجازات ها و مجازات های شناخته شده یا برای آنها تصمیمات دادگاه (دادگاه داوری) در مورد وصول آنها دریافت شده است."
این خط نشان دهنده میزان جریمه، جریمه و جریمه برای نقض شرایط قراردادهای تجاری است. اینها تحریم هایی هستند که توسط سازمان به رسمیت شناخته شده یا با تصمیم دادگاه اعمال می شوند.
ستون 3 "سود" منعکس کننده مقدار ادعاهایی است که سازمان تهیه کننده گزارش به طرف مقابل خود ارائه کرده است. در ستون 4 "زیان" - میزان ادعاهایی که تامین کنندگان (پیمانکاران) به سازمان ارسال کردند.
جریمه ها، جریمه ها، جرایم در حسابداری در حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" ، حساب فرعی 2 "تسویه مطالبات" در مکاتبات با حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" ثبت می شود. گردش بدهی حساب 76-2 مبلغ جریمه های قراردادهای تجاری اعمال شده توسط سازمان است. گردش اعتباری حساب 76-2 مبلغ مطالباتی است که تامین کنندگان (پیمانکاران) به سازمان وارد می کنند.
خط "سود (زیان) سالهای گذشته"
این خط نشان دهنده میزان سود (زیان) سال های گذشته است که در دوره گزارشگری شناسایی شده است. به عنوان مثال، سود سال های گذشته شناسایی شده در سال گزارش، ممکن است هزینه هایی باشد که قبلاً به اشتباه در قیمت تمام شده لحاظ شده است. زیان سالهای گذشته ممکن است هزینه هایی باشد که قبلاً در قیمت تمام شده لحاظ نشده است.
طبق قوانین حسابداری، اشتباهات مربوط به سالهای قبل باید در دوره گزارشگری که در آن شناسایی شده اند اصلاح شوند.
درآمدها و هزینه های سال های گذشته شناسایی شده در دوره گزارشگری به عنوان درآمد و هزینه های غیر عملیاتی طبقه بندی می شود. در حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» به حساب می آید.
خط "جبران خسارات ناشی از عدم انجام یا اجرای نادرست تعهدات"
طبق ماده 329 قانون مدنی فدراسیون روسیه، انجام تعهدات علاوه بر مجازات (جریمه، مجازات) می تواند تضمین شود:
حفظ اموال بدهکار؛
تضمین؛
تضمین بانکی؛
سپرده؛
به طرق دیگری که توسط قانون یا قرارداد پیش بینی شده است.
با خط" جبران خسارات ناشی از عدم انجام یا اجرای نادرست تعهدات"فرم شماره 2 مبالغ دریافتی و پرداختی غرامت ضرر و زیان را نشان می دهد، به استثنای آن دسته از مبالغی که در شاخص ردیف "جریمه ها، مجازات ها و مجازات های شناسایی شده یا تصمیمات دادگاه (دادگاه داوری) در مورد آنها درج شده است. مجموعه دریافت شده است.»
خط "تفاوت تسعیر در معاملات ارزی"
تفاوت های مبادله ای در موارد زیر ایجاد می شود:
هنگام محاسبه مجدد در پایان دوره گزارش، مانده وجوه در حساب های ارزی، مانده پیش پرداخت های دریافتی یا صادر شده به ارز خارجی. مبالغ ارز خارجی باید با نرخ ارز رسمی بانک روسیه تعیین شده برای ارز مربوطه در تاریخ گزارش به روبل تبدیل شود.
هنگام محاسبه مجدد حسابهای پرداختنی و دریافتنی بیان شده به ارز خارجی.
تفاوت نرخ ارز مثبت در موارد زیر ایجاد می شود:
نرخ ارز مربوطه ایجاد شده توسط بانک روسیه در تاریخ تجدید ارزیابی (از تاریخ گزارش) در مقایسه با نرخی که مطالبات در نظر گرفته شده است افزایش یافته است.
نرخ مبادله ارز مربوطه ایجاد شده توسط بانک روسیه در تاریخ گزارش کمتر از نرخ مبادله تعیین شده در تاریخ ایجاد حساب های پرداختنی است.
نرخ ارز مربوطه ایجاد شده توسط بانک روسیه در تاریخ گزارش در مقایسه با نرخ ارز تعیین شده در تاریخ اعتبار ارز خارجی به حساب ارز خارجی سازمان افزایش یافته است.
در صورتی که نرخ ارز مربوطه در تاریخ تجدید ارزیابی کمتر از تاریخ وقوع مطالبات و یا بیشتر از تاریخ وقوع حسابهای پرداختنی شود، تفاوت نرخ ارز منفی ایجاد می شود.
مابه التفاوت ارز در حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" محاسبه می شود: مثبت - به اعتبار حساب 91، منفی - در بدهکار این حساب.
تفاوت نرخ ارز ممکن است در یک مورد دیگر ایجاد شود: اگر موسس، یک شخص خارجی، سهم خود را به سرمایه مجاز (سهام) به ارز خارجی پرداخت کند. اما میزان این تفاوت نرخ ارز به سرمایه اضافی مربوط می شود و بر نتیجه مالی تأثیر نمی گذارد.
خط "کسورات به ذخایر ارزیابی"
ذخایر ارزیابی توسط سازمان برای کاهش ارزش دارایی های مادی، استهلاک سرمایه گذاری های مالی و برای بدهی های مشکوک الوصول و در صورت وجود بدهی های مشکوک الوصول ایجاد می شود. ایجاد ذخایر در حسابهای حسابداری منعکس می شود:
14 "ذخیره برای کاهش ارزش دارایی های مادی"؛
59 "ذخایر کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی"؛
63 «حقوق دیون مشکوک الوصول».
ایجاد ذخایر ارزش گذاری در اعتبار حساب های ذخیره مطابق با بدهی حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» منعکس می شود. هنگام فروش، واگذاری، یا حذف از ترازنامه دارایی که قبلاً برای آن ذخیره تشکیل شده است، و همچنین زمانی که ارزش بازار آن افزایش می یابد، مبالغ ذخیره از بدهی حساب های 14، 59، 63 تا حذف می شود. اعتبار حساب 91
بند 11 PBU 10/99 "هزینه های سازمان" مقادیر ذخایر ارزیابی ایجاد شده توسط سازمان را به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی در نظر گرفته است.
خط "کاهش به ذخایر تخمینی" فرم شماره 2 تفاوت بین گردش اعتباری و بدهی را در حساب های ذخیره نشان می دهد.
ردیف " رد مطالبات و مطالبات پرداختنی که مدت زمان آنها منقضی شده است"
حسابهای دریافتنی که مدت محدودیت آنها منقضی شده است و سایر بدهی هایی که وصول آنها غیرواقعی است به ازای هر تعهد رد می شود. بدهی بر اساس داده های موجودی، توجیه کتبی و دستور (دستورالعمل) رئیس سازمان رد می شود. حساب های دریافتنی را می توان به عنوان کاهش در نتایج مالی پس از انقضای مدت محدودیت یا در صورتی که بدهی غیرقابل وصول تلقی شود، حذف کرد.
حساب های پرداختنی به همین ترتیب ثبت می شوند. تنها پس از انقضای مدت محدودیت یا در صورتی که بدهی بد شناخته شود، می توان آن را به عنوان درآمد در نظر گرفت.
مطابق با هنر. 200 قانون مدنی فدراسیون روسیه، مدت محدودیت سه سال از تاریخ انقضای تعهد است. با توجه به هنر. ماده 203 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در صورتی که طلبکار به روش مقرر ادعایی را مطرح کند، و همچنین اگر سازمان بدهکار اقداماتی را مبنی بر شناسایی بدهی انجام دهد، دوره محدودیت ممکن است قطع شود. پس از وقفه مجدداً دوره محدودیت شروع می شود. در این صورت زمان سپری شده قبل از وقفه در مهلت جدید حساب نمی شود.
بنابراین، اگر بستانکار تعهدات خود را به سازمان بدهکار یادآوری کند و پاسخی مبنی بر تأیید تشخیص بدهی دریافت کند، مدت زمان محدودیت باید از تاریخ دریافت چنین پاسخی محاسبه شود. عمل تطبیق حسابها که به امضای بستانکار و بدهکار رسیده است نیز سندی است که نشان دهنده شناسایی تعهدات است.
هنگام جمع‌بندی نتایج فعالیت‌های سال 2003، نتایج زیر در Bars CJSC آشکار شد:
درآمد حاصل از فروش محصولات - 14,000,000 (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)؛
هزینه محصولات فروخته شده - 10،000،000 روبل؛
هزینه های تجاری - 500000 روبل؛
هزینه های اداری - 900000 روبل؛
بهره قابل دریافت - 80000 روبل؛
بهره قابل پرداخت - 90000 روبل؛
درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها - 100000 روبل؛
سایر درآمدهای عملیاتی - 300000 روبل؛
سایر هزینه های عملیاتی - 150000 روبل؛
هزینه های غیر عملیاتی - 40000 روبل؛
درآمد فوق العاده - 9000 روبل.
در سال 2003، هیچ تحریم اقتصادی برای نقض قوانین مالیاتی وجود نداشت.
طبق اظهارنامه مالیات بر درآمد سال 2003، پایه مشمول مالیات 2910000 روبل بود. نرخ مالیات بر درآمد 24 درصد است. میزان مالیات بر درآمد برای سال 2003 698400 روبل است.
(2910,000 x 24%)
هنگام انعکاس محاسبات مالیات بر درآمد در پرتو PBU 18/02 در طول سال 2003، موارد زیر در حسابداری شکل گرفت:
دارایی های مالیاتی دائمی به مبلغ 36000 روبل؛
دارایی های مالیاتی معوق به مبلغ 18000 روبل؛
بدهی های مالیاتی معوق به مبلغ 27000 روبل.
بر اساس نتایج کار برای سال 2003، تصمیم مجمع سهامداران میزان سود سهام سالانه را به مبلغ 536000 روبل تصویب کرد.
در مورد سود و زیان
| کدها | |||
| 0710002 | |||
| 2003 | 12 | 01 | |
| 87548962 | |||
| 47 | 16 | ||
| 383 | |||
فرم شماره 2 طبق OKUD
تاریخ (سال، ماه، روز)
سازمان CJSC "Bars" طبق OKPO
شماره شناسایی مالیات دهندگان (TIN)
نوع فعالیت: تولید محصولات بر اساس OKVED
شکل سازمانی و حقوقی/شکل مالکیت شرکت با مسئولیت محدود OKOPF/OKFS
واحد اندازه گیری: مالش. با توجه به OKEI
مکان (آدرس) 420140 کازان، خ. مینسکایا، 7
تاریخ ارسال (پذیرفته شده)
| فهرست مطالب | در طول دوره گزارش | ||
| نام | کد | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| درآمد و هزینه های ناشی از فعالیت های عادی | |||
| درآمد (خالص) حاصل از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات (کاهش مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و هزینه های مشابه) | 1 4000 000 | ||
| بهای تمام شده کالا، محصولات، آثار، خدمات فروخته شده | (10 000 000) | ||
| سود ناخالص | 4 000 000 | ||
| هزینه های تجاری | (500 000) | ||
| هزینه های اداری | (900 000) | ||
| سود (زیان) از فروش | 2 600 000 | ||
سایر درآمدها و هزینه ها بهره قابل دریافت |
80 000 | ||
| درصدی که باید پرداخت شود | (90 000) | ||
| درآمد حاصل از مشارکت در سازمان های دیگر | 100 000 | ||
| سایر درآمدهای عملیاتی | 300 000 | ||
| سایر هزینه های عملیاتی | (150 000) | ||
| درآمد غیر عملیاتی | - | ||
| هزینه های غیر عملیاتی | (40 000) | ||
| درآمد فوق العاده | 9000 | ||
| هزینه های فوق العاده | - | ||
| سود (زیان) قبل از مالیات | 2 809 000 | ||
| دارایی های مالیات معوق | 18000 | ||
| بدهی مالیاتی معوق | (27000) | ||
| مالیات بر درآمد جاری | (698400) | ||
| سود خالص (زیان) دوره گزارشگری | 2101600 | ||
| برای اطلاعات | |||
| دارایی های مالیاتی دائمی | 36000 | ||
| سود پایه (زیان) هر سهم | 925 | ||
| سود کاهش یافته (زیان) هر سهم | - | ||
رمزگشایی سود و زیان فردی
| فهرست مطالب | کد | در طول دوره گزارش | برای مدت مشابه سال قبل | ||
| نام | سود | ضایعه | سود | ضایعه | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
جریمه ها، مجازات ها و مجازات هایی که به رسمیت شناخته شده یا تصمیمات دادگاه برای آنها اخذ شده است (دادگاه داوری) برای بازیابی آنها |
250 | - | 20000 | - | 10000 |
| سود (زیان) سالهای گذشته | 260 | - | 10000 | - | 5000 |
| جبران خسارات ناشی از عدم انجام یا اجرای نادرست تعهدات | 270 | - | - | - | - |
| تفاوت مبادله در معاملات ارز خارجی | 280 | - | - | - | - |
| مشارکت در ذخایر ارزشیابی | 290 | - | - | - | - |
| انصراف مطالبات و مطالباتی که مدت زمان آنها منقضی شده است | 300 | - | 10000 | - | 5000 |
مدیر _________ ____________ حسابدار ارشد __________ __________________
(امضا) (نسخه (امضا) (نسخه
امضاها) امضاها)
"__" _____________ 2003
هنگام تنظیم صورت سود و زیان، باید قوانین خاصی را دنبال کنید: تمام داده های فرم شماره 2 بر اساس تعهدی از 1 ژانویه تا 31 دسامبر سال گزارش نشان داده می شود. در همان زمان، ستون 3 داده هایی را برای دوره گزارش ارائه می دهد و ستون 4 - برای مدت مشابه سال گذشته. شاخص های منفی در داخل پرانتز نوشته می شوند.
فرم شماره 2 با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n تصویب شد. این فرم حاوی کدهای خط نیست - آنها توسط دستور دیگری از وزارت دارایی روسیه به تاریخ 14 نوامبر 2003 شماره 102n تأیید شده است.
بخش "درآمد و هزینه های فعالیت های عادی"
ردیف «درآمد (خالص) حاصل از فروش کالاها، محصولات، کارها، خدمات (منهای مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم و پرداخت های اجباری مشابه)» به عنوان مابه التفاوت گردش اعتباری حساب فرعی «درآمد» تشکیل شد. 90 و گردش بدهی «مالیات بر ارزش افزوده»، «مالیات غیر مستقیم»، «عوارض صادراتی» حساب 90. ردیف «بهای تمام شده کالا، محصولات، کارها، خدمات» گردش بدهی در حساب فرعی «هزینه» است. از فروش" حساب 90 مطابق با حساب های 20، 41، 43 و 45. سازمان هایی که از حساب 40 برای محاسبه هزینه های تولید استفاده می کنند، باید گردش بدهی در حساب فرعی "هزینه فروش" حساب 90 را برای مابه التفاوت واقعی تعدیل کنند. و هزینه استاندارد تولید اگر هزینه واقعی بالاتر از هزینه استاندارد باشد، مبلغ اضافی به گردش بدهی در حساب فرعی "هزینه فروش" اضافه می شود و اگر کمتر باشد، از آن کم می شود.
خط "سود ناخالص" تفاوت بین درآمد حاصل از فروش و بهای تمام شده کالاها، کارها و خدمات فروخته شده است. ردیف "هزینه های تجاری" - گردش بدهی حساب فرعی "هزینه فروش" حساب 90 در مکاتبات با حساب 44. ردیف "هزینه های اداری" - گردش بدهی حساب فرعی "هزینه فروش" حساب 90 در مکاتبات با حساب 26. "سود (زیان) از فروش" - تفاوت بین سود ناخالص و تمام هزینه ها.
بخش "سایر درآمدها و هزینه ها"
ردیف سود دریافتنی به عنوان گردش اعتباری حساب های فرعی حساب 91 تشکیل می شود که سود دریافتنی را نشان می دهد. گردش بدهی «بهره پرداختنی» حسابهای فرعی حساب 91 که نشان دهنده سود پرداختنی است. «درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها» گردش اعتباری حساب های فرعی حساب 91 است که میزان درآمد حاصل از مشارکت در حقوق صاحبان سهام در سایر سازمان ها را نشان می دهد. ردیف "سایر درآمدهای عملیاتی" گردش اعتباری حساب های فرعی حساب 91 است که سایر درآمدهای عملیاتی منهای مبلغ مالیات بر ارزش افزوده درج شده است. "سایر هزینه های عملیاتی" - گردش بدهی حساب های فرعی حساب 91 که منعکس کننده سایر هزینه های عملیاتی است. ردیف "درآمد غیر عملیاتی" به عنوان گردش اعتباری حساب های فرعی حساب 91 تشکیل می شود که منعکس کننده سایر درآمدهای غیر عملیاتی منهای مالیات بر ارزش افزوده است. گردش اعتباری حساب فرعی حساب 99 که نشان دهنده درآمد فوق العاده است. "هزینه های غیرعملیاتی" - گردش بدهی حساب های فرعی حساب 91، که در آن سایر هزینه های غیرعملیاتی ذکر شده است، و همچنین گردش مالی بدهی حساب 99، که در آن تحریم ها برای مالیات و هزینه ها تعلق می گیرد. گردش بدهی حساب فرعی حساب 99 که منعکس کننده هزینه های اضطراری است.
بخش "سود قبل از مالیات"
عبارت «سود (زیان) قبل از مالیات» به صورت سود (زیان) حاصل از فروش + سود دریافتنی - سود قابل پرداخت + درآمد حاصل از مشارکت در سایر سازمان ها + سایر درآمدهای عملیاتی - سایر هزینه های عملیاتی + درآمد غیر عملیاتی - هزینه های غیر عملیاتی تشکیل شد. . "دارایی های مالیات معوق" - تفاوت بین گردش بدهی و اعتبار حساب 09 (+/-). «بدهی های مالیات معوق» مابه التفاوت گردش اعتباری و بدهکاری حساب 77 (+/-) است. "مالیات بر درآمد جاری" گردش بدهی حساب 99 "سود و زیان" در مکاتبات با حساب های فرعی حساب 68 است که منعکس کننده محاسبات مالیات بر درآمد و جرایم است. این مبلغ با مقدار دارایی ها و بدهی های مالیات معوق تعدیل می شود. "سود (زیان) خالص دوره گزارشگری" - سود (زیان) قبل از مالیات + / - دارایی های مالیات معوق + / - بدهی های مالیاتی معوق - مالیات بر درآمد جاری.
بخش "مرجع"
" بدهی های مالیاتی ثابت (دارایی ها)" - تفاوت بین درآمد و هزینه هایی که سود حسابداری را تشکیل می دهند، اما هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شوند. «سود (زیان) پایه هر سهم» و «سود (زیان) رقیق‌شده هر سهم» فقط توسط شرکت‌های سهامی تکمیل می‌شود.
بخش "رمزگشایی سود و زیان فردی"
در این بخش، شاخص های زیر در خطوط جداگانه رمزگشایی می شوند: جریمه، مجازات، مجازات و غیره. جبران خسارت در صورت عدم انجام تعهدات؛ سود (زیان) سالهای گذشته؛ تفاوت نرخ ارز در معاملات ارز خارجی؛ مشارکت در ذخایر ارزیابی؛ انصراف حساب های دریافتنی و پرداختنی منقضی شده. این شاخص ها برای دوره گزارشگری و سال قبل در چارچوب سود - زیان نشان می دهد.
1. حسابرسی صورتهای مالی سازمانها برای سال 2003 (T.M. Panchenko، "صورتهای حسابرسی"، شماره 4، آوریل 2004)
2. بابایف یو.آ. تئوری حسابداری: کتاب درسی برای دانشگاه ها. - ویرایش دوم، تجدید نظر شده. و اضافی - M.: UNITY-DANA، 2003. - 304 p.
3. Bakina S.I. "وجوه دریافتی از بودجه - مراقب باشید"، مجله پیک مالیاتی روسیه شماره 20، 2004.
4. Blinova T.V., Zhuravleva V.N. حسابداری: کتاب درسی. کمک هزینه - M.: انجمن: Infra - M، 2004. - 256 ص.
5. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. حسابداری و حسابداری مالیاتی و گزارشگری یک سازمان (نمونه عملی). - "مالیات و قانون مالی"، 1383
6. حسابداری: کتاب درسی برای دانشگاه ها / زیر. ویرایش پروفسور یو.آ. بابایوا. - M.: UNITY-DANA، 2003. - 476 ص.
7. حسابداری: کتاب درسی / I.I. بوچکاروا، V.A. بیکوف اد. من هستم. سوکولووا. - M.: TK Welby, Prospekt Publishing House, 2004. - 768 p. PBU 4/99 "صورتهای حسابداری یک سازمان"؛
8. Veshchunova، N.L.، Fomina، L.F. کتابچه راهنمای خودآموز حسابداری و حسابداری مالیاتی. - ویرایش دوم، تجدید نظر شده. و اضافی - M.: TK Velby, 2003. - 464 p.
9. "گزارش سالانه - 2004" ویرایش توسط A.N. سلیوانوا، مجله "کتابخانه مجله گلابوخ"، 2004.
12. Malyshko V. "صورتهای مالی سالانه"، مجله "حسابداری عملی" شماره 1، 2005.
13. گزارش مالیاتی 2005 (از مجله خدمات مالیاتی فدرال روسیه "پیک مالیاتی روسیه"). - "شرکت انتشارات و مشاوره "وضعیت فعلی 97"، 1384.
14. Patrov V.V., Bykov V.A. «تهیه صورتهای مالی سالانه»، مجله «حسابداری» شماره 2، 1384.
15. PBU 4/99 "صورتهای حسابداری یک سازمان."
16. "ترکیب گزارش حسابداری و مالیات برای سال 2004"، ماهنامه حسابداری BUKH.1S شماره 2، 2005.
17. Khabarova A.P. "سیاست حسابداری 2004: حسابداری و مالیات." انتشارات "OOO Accounting Bulletin" M., 2004.
18. خاخونوا ن.ن. مبانی حسابداری و حسابرسی. سری کتاب های درسی ققنوس. - روستوف n/d: "ققنوس"، 2003. - 480 p.
19. اطلاعات و پشتیبانی فنی "GARANT"، "CONSULTANT PLUS".
20. http://www.audit.ru/
21. http://www.audit-it.ru/
22. http://www.buh.ru/
23. http://www.buhgalteria.ru/
24. http://www.kosov.ru/
25. http://www.klerk.ru/
26. http://www.rnk.ru/
صورت سود و زیان یا به اصطلاح صورت سود و زیان یکی از مفیدترین اشکال گزارشگری حسابداری در هر کسب و کاری در نظر گرفته می شود. این گزارش به تفصیل نتیجه عملکرد مالی شرکت در دوره گزارشگری را مشخص می کند. گزارش دهی نه تنها برای صاحب سازمان، بلکه برای مقامات مالیاتی نیز از اهمیت ویژه ای برخوردار است.
صورت های سود و زیان نه تنها عملکرد مالی شرکت را نشان می دهد، بلکه نحوه دریافت و مصرف برخی وجوه را نیز نشان می دهد. چنین گزارشی به شما امکان تجزیه و تحلیل اثربخشی سازمان را می دهد. به عنوان یکی از مهمترین منابع برای تحلیل وضعیت اقتصادی شرکت، همتراز با ترازنامه محسوب می شود.
علاوه بر این، گزارش می تواند برای اهداف زیر استفاده شود:
گزارش سود یا زیان مطابق فرم شماره 2 که توسط وزارت دارایی ایجاد شده است تهیه می شود. دانستن این فرم برای کلیه حسابداران و سرمایه داران الزامی است.
ساختار گزارش شامل چندین جزء است:
فرم سند به شکل زیر است:
بنابراین، ساختار کل نگر گزارش شامل درآمدها و هزینه ها با تمام موارد آنها و همچنین محاسبات دقیق برای تعیین عملکرد شرکت است.
چگونه صورت سود و زیان تهیه کنیم؟
گاهی اوقات در اسناد تجاری، نامگذاری طولانی به طور خاص با فرم شماره 2 - جادار، کوتاه و واضح - جایگزین می شود. موارد زیر باید پر شود:
روش پر کردن یک گزارش را می توان با تکیه بر نمونه پر کردن ارائه شده توسط وزارت دارایی به طور قابل توجهی ساده کرد:
IFRS یک استاندارد بین المللی گزارشگری مالی است. حسابداران تازه کار ممکن است این نوع گزارشگری را با استانداردهای گزارشگری حسابداری (مثلا PBU روسیه) اشتباه بگیرند. IFRS استانداردی است که مرحله نهایی کار حسابداری را بر روی گزارش منعکس می کند. IFRS از دو گزینه برای ارائه هزینه ها استفاده می کند که بر اساس آنها هزینه ها به زیر کلاس ها تقسیم می شوند. بیایید این روش ها را با جزئیات بیشتری بررسی کنیم:
معیار ماهیت هزینه ها شامل ترکیب هزینه ها مطابق با ماهیت آن ها و مستثنی کردن توزیع مجدد بیشتر بر اساس هدف در سازمان است. این روش به دلیل عدم نیاز به توزیع هزینه ها ساده ترین در نظر گرفته می شود.
طبق این روش، طبقه بندی شامل موارد زیر است:
یک روش پیچیده تر که شامل حجم قابل توجهی از کاغذبازی است. در این حالت، هزینه ها باید بر اساس هدف آنها به عنوان بهای تمام شده فروش، به زیر گروه ها تقسیم شوند. توزیع کاملاً ذهنی است که یکی از معایب بسیار جدی روش است. با این حال، اطلاعات مفیدتری نسبت به روش قبلی ارائه می دهد.
طبقه بندی شامل موارد زیر خواهد بود:
رویه روسیه طبقه بندی هزینه ها را دقیقاً بر اساس هدف عملکردی به عنوان مؤثرترین برای تجزیه و تحلیل فعالیت های یک شرکت فراهم می کند.
یک موضوع پیچیده به زبان ساده: چگونه صورت سود و زیان را به درستی تهیه کنیم و برای چیست؟ استانیسلاو فورتا، مربی معروف تجارت، به این سوالات پاسخ خواهد داد:
همچنین صورت های مالی شامل تکمیل صورت زیان و سود مطابق فرم شماره 2 می باشد. به شما این امکان را می دهد که بر عملکرد فعالیت های تجاری نظارت کنید.
صورت سود و زیان یکی از دو شکل اصلی حسابداری است که کلیه اشخاص حقوقی موظف به تهیه و ارائه آن به مراجع بازرسی و سایر ذینفعان می باشند. بیایید ساختار، محتوا و قوانین آن را برای پر کردن آن در سال 2018-2019 به صورت کامل و به صورت ساده شده در نظر بگیریم. ما به شما می گوییم که فرم را از کجا تهیه کنید و نمونه تکمیل شده را ببینید. همچنین به شما می گوییم که در مورد تغییرات آتی در روند ارائه گزارش های حسابداری و افزایش شدید جریمه برای کسانی که آنها را ارسال نمی کنند کجا بخوانید.
فرم 2 مدرن بیانیه نتایج مالی نامیده می شود (بند 1 ماده 14 قانون "در مورد حسابداری" مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ). از گزارش سال 2011 استفاده می شود، اگرچه تغییراتی در متن دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 07/02/2010 شماره 66n که این فرم را تأیید کرد، در بخشی از نام فقط در سال 2015 (توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 04/06/2015 شماره 57n).
این تغییر نام، در واقع، تنها (بدون احتساب تعدادی دستکاری با کلمه "برای مرجع" در جدول 2 گزارش) تغییر در محتوای فرم صورت سود و زیان از زمان تصویب آن توسط دستور شماره 66n بود. . در عین حال، امضای حسابدار ارشد که از گزارش سال 1390 اجباری تلقی نمی شد، از امضای زیر آن ناپدید شد.
فرم مشابهی که قبلاً معتبر بود (برای گزارش 2006-2010) به دستور وزارت دارایی روسیه در تاریخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n معرفی شد. به آن صورت سود و زیان نیز می گفتند و در فهرست فرم های حسابداری به صورت فرم ۲ درج شده بود. از آنجایی که ماهیت گزارش با تأیید مجدد فرم کمی تغییر کرده است، اغلب به عنوان صورت سود و زیان (یا به اختصار فرم 2) نامیده می شود. ما نیز از این نام ها استفاده خواهیم کرد.
مجموع ارقام صورت سود و زیان برای یک دوره معین نشان می دهد که نتیجه مالی سازمان چگونه و از چه چیزی شکل گرفته است. این ارقام با مدت مشابه حداقل 1 سال قبل مقایسه شده است. بنابراین، صورت سود و زیان تجزیه و تحلیل شاخص ها را نه تنها در تاریخ گزارش، بلکه در طول زمان ممکن می سازد.
گزارش سالانه اجباری است و برای ارائه به مقامات نظارتی (IFTS، Rosstat) در نظر گرفته شده است.
توجه داشته باشید! به زودی ارائه گزارش به Rosstat غیر ضروری خواهد بود. در مورد این و سایر تغییراتی که در ترتیب ارسال با شروع گزارش برای سال 2019 رخ می دهد، بخوانید. و در مورد افزایش جریمه برای عدم ارسال گزارش به 700 هزار روبل. این نشریه می گوید
بخش جدایی ناپذیر آن فرم 2 است که به همراه ترازنامه توسط کلیه اشخاص حقوقی بدون استثنا پر می شود.
گزارش تهیه شده برای تاریخ های میانی سال گزارش ممکن است مورد نیاز باشد:
به عنوان یک قاعده، طبق همان اصول (بر اساس تعهدی، با در نظر گرفتن داده های بسته شدن ماه آینده سال) تشکیل می شود. با این حال، گزارشی که برای یک دوره خاص (ماه یا سه ماهه) تنظیم شده باشد یا شامل یک ماه گذشته ناقص باشد نیز ممکن است مورد نیاز باشد.
ساختار صورت سود و زیان 2018-2019 مطابق با آنچه که از گزارش سال 2011 شروع می شود، می باشد. همچنان موارد زیر را برجسته می کند که باید پر شوند:
در قالب صورت سود و زیان ارائه شده در دستور شماره 66n جدول اصلی از 4 ستون تشکیل شده است:
خطوط گزارش ارسال شده به Rosstat باید کدگذاری شوند. کدهای مورد نیاز برای این کار در پیوست 4 به سفارش شماره 66n آورده شده است. به منظور تنظیم نکردن گزارش ارائه شده به مقامات مختلف، راحت تر است که در ابتدا آن را در فرمی حاوی ستون "کد" بین ستون های 2 و 3 فرم توصیه شده توسط وزارت دارایی تهیه کنید. علاوه بر این، در طول کار فعلی با گزارش‌ها، اغلب ترجیح داده می‌شود که شماره خطوط فرم را به جای نام آنها نشان دهید.
جدول 2 در صورت سود و زیان شامل اطلاعات زمینه ای است که به 2 قسمت تقسیم شده است:
گزارش سود و زیان طبق قوانین زیر تکمیل می شود:
هنگام پر کردن صورت سود و زیان، اطلاعات با استفاده از داده های گردش مالی از حساب های حسابداری وارد می شود:
قوانین مربوط به تهیه گزارش مشابه برای اهداف IFRS را در مطالب بخوانید "ما صورت سود و زیان را در قالب IFRS تهیه می کنیم" .
برخی از اشخاص حقوقی ممکن است صورت سود و زیان را با استفاده از یک فرم ساده تهیه کنند. این به طور مستقیم در دستور شماره 66n، در پیوست 5 که این فرم به آن داده شده است، نشان داده شده است. هیچ جدول مرجعی در آن وجود ندارد و جدول اصلی به همان شکلی که در فرم کامل گزارش ساخته شده است، اما ردیف ها ترکیب شده اند (بزرگ شده).
همچنین وارد کردن یک ستون اضافی "کد" در آن راحت است. ویژگی مشخص کردن کد در خطوط شاخص های ترکیبی، انتخاب کدی است که داده ها در آن خط غالب هستند.
