"روزنامه مالی. شماره منطقه ای"، شماره 8، 2004
برای تبلیغ موفقیت آمیز کالاها (کارها، خدمات) در بازار و گسترش ارتباطات با مصرف کنندگان و شرکا، سازمان های روسی به طور فزاینده ای از این روش تبلیغاتی مانند شرکت در نمایشگاه ها و نمایشگاه های مختلف استفاده می کنند. این راهی است برای بیان خود، نشان دادن کالاها، آثار، خدمات خود، که به افزایش تقاضای مصرف کننده در آینده کمک می کند، و همچنین مقدار زیادی از اطلاعات را در طول رویدادهای نمایشگاه دریافت می کند، ارتباطات تجاری لازم برای کار بیشتر را ایجاد و تحکیم می کند. سازمان. برای بسیاری از سازمان های بزرگ، شرکت در نمایشگاه ها به یک سنت و رسم تجاری تبدیل شده است.
غرفه دار، یعنی شرکتی که محصولات خود (کالاها، آثار، خدمات) را به نمایش می گذارد معمولاً خود نمایشگاه را آماده و برگزار نمی کند، اما با برگزار کننده آن توافق نامه ای منعقد می کند که مسائل مربوط به پذیرش در نمایشگاه، اجاره غرفه، شرایط پرداخت، خاتمه آن را تنظیم می کند. توافق، ارائه و سفارش خدمات خاص (اعم از اجباری و اضافی). بر اساس شرایط قرارداد، هزینه های سازمان شرکت کننده در نمایشگاه تعیین می شود.
در بیشتر موارد هزینه های مربوط به شرکت در نمایشگاه ها تبلیغاتی است. این نتیجه گیری را می توان بر اساس قانون فدرال 18 ژوئیه 1995 N 108-FZ (در 30 دسامبر 2001 اصلاح شده) "در مورد تبلیغات" انجام داد، که تبلیغات را به عنوان اطلاعاتی در مورد یک شخص فیزیکی یا حقوقی، کالاها، ایده ها تعریف می کند. و تعهدات (اطلاعات تبلیغاتی) که برای تعداد نامحدودی از افراد در نظر گرفته شده است و برای ایجاد یا حفظ علاقه به هدف تبلیغاتی و تسهیل فروش کالاها، ایده ها و تعهدات طراحی شده است. از آنجایی که هدف نهایی هر گونه هزینه تبلیغات، فروش محصولات تبلیغ شده است، این هزینه ها را می توان به عنوان هزینه های مربوط به ساخت و فروش محصولات، خرید و فروش کالا و همچنین انجام کار و ارائه خدمات تلقی کرد. . در این گروه، آنها به عنوان هزینه های ناشی از فعالیت های عادی تعریف می شوند (بند 5 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 10/99، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 N 33n) و مربوط به هزینه های تجاری (بند 7 PBU 10/99). در حسابداری، هزینه های تبلیغات در حساب 44 "هزینه های فروش" در نظر گرفته می شود، که در آن مبالغ هزینه های انجام شده به صورت بدهکار منعکس می شود، و به صورت اعتباری - مبالغ انباشته هزینه ها به طور کلی یا جزئی به بدهکار حساب 90 حذف می شود. "فروش" (دستورالعمل های استفاده از نمودار حساب های فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها، مصوب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 N 94n). روش حذف هزینه های تجاری باید در سیاست های حسابداری سازمان منعکس شود.
برای اهداف مالیات بر سود، هزینه های تبلیغات به طور کلی و برای شرکت در نمایشگاه ها به طور خاص در سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش محصولات لحاظ می شود (بند 28، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). طبق بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های تبلیغاتی سازمان عبارتند از:
هزینه های شرکت در نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، طراحی ویترین مغازه ها، نمایشگاه های فروش، اتاق های نمونه و نمایشگاه ها، تولید بروشورها و کاتالوگ های تبلیغاتی حاوی اطلاعات مربوط به کار و خدمات انجام شده و ارائه شده توسط سازمان و (یا) در مورد خود سازمان برای تخفیف کالاهایی که به طور کامل یا جزئی کیفیت اصلی خود را در طول نمایشگاه از دست داده اند.
هزینه های مالیات دهنده در مورد سایر انواع تبلیغات انجام شده توسط وی در طول دوره گزارش (مالیات) ، از جمله خرید (تولید) جوایز اعطا شده به برندگان نقاشی چنین جوایز ، در طول کمپین های تبلیغاتی انبوه و غیره (به عنوان مثال، مزه محصول در نمایشگاه ها، پست تبلیغاتی رایگان) برای مقاصد مالیاتی به مقدار بیش از 1٪ از درآمد فروش شناسایی می شود. مقامات مالیاتی، هنگام تعیین هزینه های تبلیغات غیر استاندارد، به شدت از لیست مندرج در بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کنند - هر گونه هزینه نامگذاری شده بر اساس استاندارد مجدداً محاسبه می شود (نامه وزارت دارایی). روسیه مورخ 26 ژوئن 2003 N 04-02-05/1/68) . ضمناً هزینه های شرکت در نمایشگاه ها و نمایشگاه ها باید شامل هزینه های پرداخت ورودی، مجوزها و ... باشد. برای شرکت در چنین نمایشگاه هایی (نامه وزارت مالیات و مالیات روسیه برای مسکو به تاریخ 17 آوریل 2003 N 23-10/4/21317).
اکثر سازمان های روسی هزینه های تبلیغاتی خود را در محدوده هایی قرار می دهند که بیش از 1٪ درآمد نیست. اگر هزینه های استاندارد شده از این حد فراتر رود، سازمان با مشکلات زیر مواجه می شود.
اولاً، بر اساس بند 7 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مقادیر مالیات بر ارزش افزوده هزینه های پذیرفته شده مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف مالیات بر سود طبق استانداردها باید کسر شود. مطابق با این استانداردها (نامه وزارت مالیات روسیه برای مسکو مورخ 28 نوامبر 2002 N 24-11/57028). اگر در پایان سال مقداری از مالیات بر ارزش افزوده ورودی باقی بماند که طبق بند 7 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای کسر در طول سال پذیرفته نشده است، این مبلغ به بدهی حساب کسر می شود. 91، حساب فرعی «سایر هزینه ها» بدون کاهش سود مشمول مالیات. اگر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) قبلاً به عنوان کسر مالیات در نظر گرفته می شد، پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده کاهش می یافت و بعداً هزینه های خرید این کالاها به عنوان تبلیغات طبقه بندی می شد که همانطور که مشخص شد این امر انجام می شود. از استانداردهای مشخص شده در بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه تجاوز نکند، سپس مقادیر مالیات بر ارزش افزوده بیش از هنجارهای تعیین شده مشمول ترمیم و پرداخت به بودجه می شود.
ثانیا، از آنجایی که حسابداری و حسابداری مالیاتی هزینه های تبلیغات استاندارد متفاوت است (در حسابداری، مبالغ هزینه های تبلیغات به طور کامل در دوره گزارش حذف می شود، صرف نظر از اینکه آیا این هزینه ها تحت استاندارد تعیین شده توسط فصل 25 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه یا خیر)، برای انعکاس هر گونه تفاوتی که ایجاد می شود، لازم است قوانین حسابداری "حسابداری برای محاسبه مالیات بر درآمد" PBU 18/02، مصوب 19 نوامبر وزارت دارایی روسیه، اعمال شود. 2002 N 114n.
اگر دوره گزارش ابتدا یا وسط سال باشد، ممکن است تفاوت های موقتی ایجاد شود که منجر به کاهش پرداخت های مالیات بر درآمد آتی شود. این می تواند زمانی اتفاق بیفتد که هزینه های تبلیغاتی یک سازمان در بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر نشده باشد و از 1٪ درآمد دوره گزارش تجاوز کند، زیرا دوره مالیاتی مالیات بر درآمد به پایان نرسیده است، و در دوره های گزارش زیر این احتمال وجود دارد که مبلغ کل هزینه های تبلیغات مطابق با استانداردهای مقرر در ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه باشد (درآمد و هزینه های تبلیغاتی از ابتدای دوره گزارش بر اساس تعهدی محاسبه می شود. ).
مطابق با بندهای 9 - 11 PBU 18/02، تفاوت های موقت منجر به افزایش یا کاهش پرداخت های مالیات بر درآمد آتی می شود. مبلغ این افزایش یا کاهش به منزله مالیات بر درآمد معوق است. تفاوت های موقت قابل کسر در تشکیل سود (زیان) مشمول مالیات، منجر به تشکیل مالیات بر درآمد معوق می شود، مشروط به پرداخت به بودجه در دوره گزارش بعدی یا در دوره های گزارشی بعدی. مبلغ مالیات معوق به عنوان حاصلضرب تفاوت موقت قابل کسر و نرخ مالیات بر درآمد مصوب تعیین می شود. در حسابداری، این مبلغ در حساب 09 در نظر گرفته شده است (دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 05/07/2003 N 38n "در مورد اضافات و تغییرات در نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و سازمان ها". دستورالعمل برای کاربرد آن"). دارایی مالیات معوق که میزان هزینه (درآمد) مشروط دوره گزارش را افزایش می دهد، مطابق با اعتبار حساب 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها" در بدهی حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" منعکس می شود. هنگامی که دارایی‌های مالیاتی معوق کاهش می‌یابد یا به طور کامل بازپرداخت می‌شود تا هزینه (درآمد) مشروط دوره گزارشگری کاهش یابد، ورودی زیر ایجاد می‌شود: D-t 68, K-t 09. از اعتبار حساب 09 به بدهکار حساب 99 "سود و زیان".
هزینه های مربوط به شرکت در نمایشگاه ها مانند تبلیغات مشمول مالیات تبلیغات می باشد. مالیات دهندگان در این مورد، آگهی دهندگان هستند. اما از آنجایی که این یک مالیات محلی است، مناطق مختلف کشور قوانین خاص خود را برای محاسبه و پرداخت آن دارند: مالیات دهندگان در برخی مناطق ممکن است توزیع کنندگان تبلیغات باشند که در این مورد به عنوان مامور مالیاتی عمل می کنند. نرخ مالیات نیز ممکن است متفاوت باشد، با این حال، طبق بند "z" بند 1 ماده 21 قانون فدراسیون روسیه مورخ 27 دسامبر 1991 N 2118-1 "در مورد اصول سیستم مالیاتی در فدراسیون روسیه" (از دست رفته در تاریخ 1 ژانویه 1999، به استثنای مواد 19، 20، 21، میزان مالیات تبلیغات نباید از 5٪ هزینه خدمات تبلیغاتی تجاوز کند.
در حسابداری، مالیات به عنوان اعتبار به حساب 68، حساب فرعی «سایر مالیات ها»، مطابق با بدهکار حساب 91، حساب فرعی «سایر هزینه ها» منظور خواهد شد. هنگام تعیین پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات، هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تبلیغات پذیرفته می شود، در حالی که هزینه های غیرمستقیم به عنوان درصدی از کل هزینه های غیرمستقیم به میزان هزینه های مستقیم آگهی دهنده در گزارش تعیین می شود. دوره (قانون مسکو مورخ 21 نوامبر 2001 N 59 "در مورد مالیات تبلیغات"، نامه وزارت مالیات روسیه در مسکو به تاریخ 24 اکتبر 2002 N 23-10/6/50694).
مثال. بیایید فرض کنیم که یک سازمان درگیر در فعالیت های تولیدی در نمایشگاه به عنوان غرفه دار در سه ماهه اول سال 2004 شرکت می کند. هزینه اجاره غرفه 5900 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 900 روبل)، تولید و نصب نمایشگاه های تبلیغاتی - 11800 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 1800 روبل)، هزینه های تولید و توزیع بروشورهای تبلیغاتی قبل از ورود به نمایشگاه - 8850 روبل. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 1350 روبل). درآمد سه ماهه اول 590000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 90000 روبل). درآمد سه ماهه دوم - 625400 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 95400 روبل). در سه ماهه دوم هیچ هزینه تبلیغاتی وجود نداشت. فعالیت های سازمان مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد. درآمد و هزینه ها بر اساس تعهدی، مالیات بر ارزش افزوده - "در حمل و نقل" شناسایی می شود. دوره گزارش یک چهارم است. این سازمان در مسکو ثبت شده است.
طبق بند 28، بند 1 و بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های اجاره غرفه، ساخت و نصب نمایشگاه های تبلیغاتی به طور کامل در نظر گرفته می شود و برای تولید و توزیع بروشورهای تبلیغاتی. - در هنجارهای تعیین شده (بیش از 1٪ درآمد حاصل از اجرا). درآمد حاصل از فروش (براساس ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه) بر اساس کلیه رسیدهای مربوط به پرداخت کالاها (کار، خدمات) فروخته شده تعیین می شود. در عین حال ، میزان مالیات ارائه شده به خریدار مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه از میزان درآمد حاصل از فروش مستثنی می شود. بر اساس موارد فوق، استاندارد هزینه تبلیغات برای سه ماهه اول 500000 روبل خواهد بود. (590,000 - 90,000); 500000 x 0.01 = 5000 روبل؛ استاندارد هزینه های تبلیغات برای نیمه اول سال 1,030,000 روبل است. (590,000 + 625,400 - 90,000 - 95,400); 1030000 x 0.01 = 10300 روبل.
در حسابداری، این معاملات به صورت زیر منعکس می شود (به جدول مراجعه کنید).
| نام عملیات | بدهی | اعتبار | مقدار، مالش. |
| پایان سه ماهه اول | |||
| 1. هزینه های اجاره منعکس شده است پایه، ساخت و نصب نمایشگاه های تبلیغاتی | 44 | 60 | 5 900 - 900 + 11 800 - 1 800 = 15 000 |
| 2. مقدار منعکس شده مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده است | 19 | 60 | 900 + 1 800 = 2 700 |
| 3. هزینه برای توزیع تبلیغات جزوات | 44 | 60 | 8 850 - 1 350 = 7 500 |
| 4. مقدار منعکس شده مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده است | 19 | 60 | 1 350 |
| 5. هزینه محصولات تولید شده پرداخت شده است هزینه ها | 60 | 51 | 5 900 + 11 800 + 8 850 = 26 550 |
| 6. برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده است | 68 | 19 | 2 700 + (5 000 / 118 x 18) = 3,462.71 |
| 7. مخارج تبلیغات حذف شده است | 90-2 | 44 | 22 500 |
| 8. مالیات تبلیغات شارژ شده است | 91-2 | 68 | 22500 x 0.05 = 1 125 |
| 9. فرانشیز محاسبه شده تفاوت موقت | 7 500 - 5 000 = 2 500 |
||
| 10. معوق منعکس شده است دارایی مالیاتی | 09 | 68 | 2500 x 0.24 = 600 |
| پایان کوارتر دوم | |||
| 1. برای کسر ارائه شده است مالیات بر ارزش افزوده باقی مانده | 68 | 19 | 1350 - 762,71 = 587,29 |
| 2. مبلغ معوق بازخرید می شود دارایی مالیاتی | 68 | 09 | 600 |
اگر سازمانی استاندارد هزینه های تبلیغاتی را در پایان دوره مالیاتی (سال جاری) رعایت نکند، تفاوت های موقتی در حسابداری و حسابداری مالیاتی ایجاد نمی شود، بلکه دائمی است (بند 7 PBU 18/02). از آنجایی که سود طبق داده های حسابداری کمتر از سود مالیاتی است، لازم است که اولی را با تفاوت مالیات دائمی حاصل افزایش دهیم، که وقتی در نرخ مالیات بر درآمد فعلی (24٪) ضرب شود، بدهی مالیاتی دائمی ایجاد می کند. PNO). این عملیات در بدهکار حساب 99 زیرحساب «بدهی مالیاتی دائم» منطبق با اعتبار حساب 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» منعکس خواهد شد. در صورتی که مازاد هزینه های تبلیغاتی مطابق بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه در سه ماهه چهارم سال رخ داده باشد یا سازمان انتظار نداشته باشد که هزینه های تبلیغاتی تحت مفهوم "سایر" قرار گیرد بلافاصله انجام می شود. دریافت درآمد قبل از پایان سال اگر مابه التفاوت مالیاتی که ابتدا به صورت موقت تعریف شده و در حساب 09 منعکس شده است، در پایان دوره مالیاتی دائمی شود، باید ورودی زیر انجام شود: Dt 99، Kt 09.
علاوه بر هزینه های ذکر شده، سازمان ممکن است هزینه های مرتبطی مانند دستمزد کارکنان دعوت شده برای شرکت در نمایشگاه ها، مالیات اجتماعی یکپارچه بر این پرداخت ها، هزینه های سفر و غیره داشته باشد.
برای تعیین پایه مالیاتی سود، این هزینه ها به عنوان تبلیغات شناسایی نمی شود. آنها طبق روال تعیین شده در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه در سایر موارد هزینه در نظر گرفته می شوند.
در حسابداری به نظر ما در شرایط زیر می توان این هزینه ها را به عنوان تبلیغات تشخیص داد.
در موسسات عرضه، بازرگانی، فروش و سایر سازمان هایی که از حساب های بهای تمام شده 20، 23، 26 استفاده نمی کنند، هزینه های حق الزحمه کارکنان شرکت کننده در نمایشگاه ها، سفرهای کاری و سایر هزینه های مشابه به عنوان بدهکار حساب 44 منظور می شود. طبقه بندی آنها به عنوان یک یا دسته دیگری از تشکیل هزینه.
در سازمانهای تولیدی از حساب‌های 20، 23، 26 استفاده می‌شود، اما در صورتی که این هزینه‌ها به صورت مجزا (جدا از سایرین) باشد و بتوان با مراجعه به اسنادی که به درستی اجرا شده است، ثابت کرد که این هزینه‌ها مربوط به رویدادهای تبلیغاتی است (در این بخش). در صورت شرکت در نمایشگاه ها) پس از نظر ما می توان از حساب 44 استفاده کرد که این مبالغ به نظر ما هزینه تبلیغات غیرمستقیم خواهد بود و باید پایه مالیاتی مالیات تبلیغات را تشکیل دهد.
به یک نکته باید توجه کرد. هنگامی که کارکنان خودی که برای شرکت در نمایشگاه دعوت می شوند، در محدوده وظایف اصلی خود یا به جای آنها در ساعات کاری خود، وظیفه ای را انجام می دهند، به این گونه کارمندان باید به طور معمول مانند انجام وظایف کاری حقوق پرداخت شود. اگر کارمندی در تعطیلات آخر هفته یا تعطیلات یا بیش از استانداردهای زمان کاری تعیین شده برای او مشغول به کار باشد، باید حداقل دو برابر مبلغ (برای تعطیلات آخر هفته و تعطیلات) پرداخت شود یا یک روز مرخصی اضافی در نظر گرفته شود (ماده 153). از قانون کار فدراسیون روسیه).
هزینه های تولید یا خرید سوغاتی برای انتقال آنها به مشتریان خاص اغلب به اشتباه به عنوان هزینه های تبلیغات طبقه بندی می شود. قانون "درباره تبلیغات" به وضوح بیان می کند که اطلاعات تبلیغاتی باید به چه کسی ارسال شود - به دایره نامحدودی از افراد. بر این اساس، هزینه های سازمان تولیدی برای انتقال محصولات تولیدی خود به عنوان سوغات توسط مشتریان در طول مذاکرات در نمایشگاه ها هزینه های تبلیغاتی نیست (نامه وزارت مالیات و مالیات روسیه برای مسکو در تاریخ مه 12، 2003 N 26-12/25950). این بدان معنی است که آنها در پایه مالیاتی برای تبلیغات لحاظ نمی شوند و مالیات بر درآمد را کاهش نمی دهند (بند 16 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، هزینه سوغاتی هایی که در نمایشگاه ها و نمایشگاه ها به تعداد نامحدودی از افراد توزیع می شود، در صورتی که حامل اطلاعات تبلیغاتی نباشند (مثلاً لوگوی سازمان وجود نداشته باشد) به عنوان تبلیغات شناخته نمی شود. وزارت مالیات روسیه برای مسکو مورخ 16 ژوئیه 2003 N 26 -12/39492).
اغلب سازمان ها کارکنان خود را برای جمع آوری اطلاعات لازم، ایجاد ارتباطات تجاری و تماس به این یا نمایشگاه دیگری می فرستند. اگر در عین حال خود سازمان در نمایشگاه شرکت نکند و هزینه های آن با هزینه بلیط ورودی و احتمالاً هزینه رفت و آمد کارکنان محدود شود، به نظر ما این هزینه ها قابل طبقه بندی نیستند. هزینه های تبلیغات این هزینه ها به احتمال زیاد باید به عنوان هزینه های عمومی کسب و کار در نظر گرفته شود و در بدهکار حساب 26 منعکس شود و از نظر مالیاتی در صورت مستند بودن و ایزوله بودن اقتصادی از درآمد دریافتی کاسته شود (بند 1 ماده 252 مالیاتی). کد فدراسیون روسیه). بنابراین، شما باید بسته اسناد زیر را داشته باشید: سفارش مدیر، گزارش کارمند، گواهی سفر، بلیط ورودی به نمایشگاه (ترجیحاً در قالب یک فرم گزارش دقیق، تایید شده توسط وزارت دارایی. روسیه مورخ 25 فوریه 2000 N 20n)، سایر اسناد تأیید کننده هزینه های سفر، - بلیط، فاکتور برای اقامت. دستور مدیر و گزارش کارمند باید نشان دهنده تمرکز تولید و نیاز به بازدید از نمایشگاه باشد.
مثال. این سازمان کارمند خود را به مدت 3 روز به شهر دیگری فرستاد تا در نمایشگاهی که در آنجا برگزار شده بود شرکت کند. برای این منظور به کارمند مبلغ 6000 روبل پیش پرداخت داده شد. مدارک لازم تکمیل شده است. این سازمان به عنوان غرفه دار در نمایشگاه شرکت نکرد. پس از بازگشت از یک سفر کاری، کارمند یک گزارش اولیه را تکمیل کرد. برای تأیید هزینه ها، او اسناد زیر را به بخش حسابداری ارسال کرد: 2 بلیط راه آهن به مبلغ 2600 روبل، یک قبض هتل، یک رسید پرداخت و یک فاکتور به مبلغ 1500 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده (18٪) - 228 روبل. . 81 کوپک، و همچنین بلیط ورودی به نمایشگاه، صادر شده در فرم مقرر، به مبلغ 640 روبل. این کارمند گزارشی از سفر کاری خود را تهیه و ارائه کرد و برگه های تبلیغاتی و کتابچه های نمایشگاه را ضمیمه کرد. موارد زیر باید در حسابداری انجام شود:
در زمان صدور پول به حساب - Dt 71، Kt 50 - 6000 روبل؛
در زمان ارائه گزارش اولیه - D-t 26، K-t 71 - 4511 روبل. 19 کوپک (2600 + 640 + 1500 - 228 روبل 81 کوپک) - هزینه ها طبق اسناد ارائه شده منعکس می شود.
D-t 19، K-t 71 - 228 مالش. 81 کپی. - مالیات بر ارزش افزوده مندرج در فاکتور هتل منعکس شده است.
D-t 50، K-t 71 - 1260 مالش. - مبلغ پیش پرداخت نشده برگشت داده شد.
اگر سازمانی هزینه های شرکت در نمایشگاه را به عنوان پیش پرداخت پرداخت می کند، باید در نظر داشته باشید که پیش پرداخت (پیش پرداخت) چه در حسابداری و چه در حسابداری مالیاتی به عنوان هزینه شناسایی نمی شود (بند 3 PBU 10/99، بند 2، بند 7 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر سازمانی نیم ماه قبل از نمایشگاه هزینه اجاره غرفه را پرداخت کرده باشد، این هزینه ها در زمان بسته شدن نمایشگاه و امضای گواهی پایان کار در حسابداری و حسابداری مالیاتی لحاظ می شود.
مثال. این سازمان در حال برگزاری یک کمپین تبلیغاتی با نمایش محصولات خود در نمایشگاهی است که قصد دارد در آینده تولید کند. برگزارکننده نمایشگاه 11800 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده (18٪) - 1800 روبل دریافت کرد. پرداخت در روز نمایشگاه انجام شد. در این صورت هزینه ها را نمی توان به عنوان هزینه های تبلیغات دوره جاری طبقه بندی کرد. باید در حساب 97 "هزینه های معوق" تا زمان عرضه محصولات تبلیغی لحاظ شود. در این مورد، باید موارد زیر را وارد کنید:
D-t 97، K-t 60 - 10000 روبل. - هزینه های شرکت در نمایشگاه جزء هزینه های معوق می باشد.
D-t 19، K-t 60 - 1800 مالش. - مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط تامین کننده منعکس شده است.
سازمانی که تصمیم به شرکت در نمایشگاه دارد می تواند از خدمات یک واسطه استفاده کند. طبق قانون مدنی فدراسیون روسیه، قراردادهای واسطه را می توان در قالب قراردادهای نمایندگی (فصل 52 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، قراردادهای کمیسیون (فصل 51 قانون مدنی فدراسیون روسیه) و قراردادهای نمایندگی (فصل 49 قانون مدنی فدراسیون روسیه). اجازه دهید یک قرارداد کمیسیون را به عنوان مثال در نظر بگیریم. طبق ماده 990 قانون مدنی فدراسیون روسیه، طبق یک قرارداد کمیسیون، یک طرف (اصلی) به طرف دیگر (عامل کمیسیون) دستور می دهد که یک یا چند معامله را از طرف خود منعقد کند، اما به هزینه اصلی نماینده کمیسیون گزارشی را (حداقل ماهی یک بار) به متعهد ارائه می کند. اصیل مبلغی را به نماینده کمیسیون پرداخت می کند و هزینه های اجرای سفارش را بازپرداخت می کند.
اصل، طبق قرارداد کمیسیون، هزینه ها را تقبل می کند. او هزینه های تبلیغات را مانند سازمانی که مستقل کار می کند و واسطه ای در آن دخالت نمی کند، پیگیری می کند. تنها تفاوت این است که برای انجام عملیات حسابداری و تهیه گزارش، گزارش کارگزار کمیسیون ارائه شده به موقع و همچنین مستندات اولیه (کپی از فاکتورها، گزارش کارگزار کمیسیون از خدمات ارائه شده به اصلی) مورد نیاز است.
نماینده کمیسیون وجوه دریافتی از خریداران را به عنوان بخشی از اجرای قرارداد کمیسیون به عنوان درآمد خود و هزینه های انجام شده به هزینه اصلی به عنوان هزینه های خود در نظر نمی گیرد. برای حسابداری تسویه حساب با اصل، بهتر است از حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» استفاده شود. فروش کالاهای پورسانت، ارائه خدمات، انجام کار از طرف اصلی در حساب فرعی ویژه 62 منطبق با اعتبار حساب 76، حساب فرعی «تسویه حساب با اصلی» منظور می شود. مخارج تحت قرارداد کمیسیون مربوط به تسویه حساب برای دارایی های مادی خریداری شده و خدمات مصرف شده در حساب 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" منعکس می شود. هنگامی که نماینده کمیسیون مبالغ را به تامین کننده می پردازد، یک ورودی انجام می شود: D-t 60، K-t 51، و حساب 60 با بدهی حساب 76 - به مبلغ خدمات پرداخت شده از طرف اصلی و از طرف او واریز می شود. هزینه (دستورالعمل استفاده از نمودار حسابداری برای حسابداری مالی فعالیت های اقتصادی سازمان ها). درآمد کارگزاری که غیر از واسطه گری فعالیتی انجام نمی دهد، حق کمیسیون خواهد بود که در حسابداری مطابق با اعتبار حساب 90 به عنوان بدهکار حساب 62 منظور می شود.
مثال. طبق قرارداد، سازمان راه‌اندازی باید هزینه شرکت کمیسیونر در نمایشگاه را بپردازد. برای انجام این کار، نماینده کمیسیون پیش پرداختی را برای اجاره غرفه به مبلغ 5000 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده 762 روبل به برگزار کننده نمایشگاه منتقل کرد. 71 کپی. پس از این ، گزارشی به رئیس ارائه شد که بر اساس آن وی هزینه های انجام شده را به نماینده کمیسیون بازپرداخت کرد و همچنین مبلغ 500 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده 76 روبل پرداخت کرد. 27 کوپک
در این صورت این که هزینه هایی که وی در اجرای قرارداد کمیسیون انجام می دهد برای کارمزد اهمیتی ندارد، تبلیغ برای اصیل است. کارگزار کمیسیون، طبق نمودار حساب، مبلغ پیش پرداخت اجاره غرفه را به حساب 60 زیرحساب «پیش پرداختی» اختصاص می دهد. نماینده کمیسیون یادداشت های زیر را انجام می دهد:
D-t 60، K-t 51 - 5000 مالش. - نماینده کمیسیون پیش پرداخت را برای اجاره غرفه منتقل کرد.
D-t 51، K-t 76 - 5000 مالش. - مبلغ بازپرداخت هزینه های کمیسیون از طرف اصلی به حساب تسویه حساب واریز شده است.
D-t 76، K-t 60 - 5000 مالش. - پیش پرداخت به برگزار کننده نمایشگاه در تسویه حساب با فرستنده منظور می شود.
D-t 51، K-t 62 - 500 مالش. - اصل کمیسیون را پرداخت کرد.
D-t 62، K-t 90، حساب فرعی "درآمد" - 500 روبل. - درآمد تحت توافق نامه کمیسیون در نظر گرفته می شود.
Dt 90، حساب فرعی "مالیات بر ارزش افزوده"، Kt 68 - 76 روبل. 27 کوپک - مقدار مالیات بر ارزش افزوده درآمد در نظر گرفته شده است.
سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند می توانند هزینه های شرکت در نمایشگاه ها را به عنوان هزینه هایی در نظر بگیرند که پایه مالیاتی مالیات واحد را کاهش می دهد، زیرا هزینه های تبلیغاتی در بند 20، بند 1، ماده 346.16، فصل 26.2 قانون مالیاتی فهرست شده است. فدراسیون روسیه به عنوان یکی از اجزای لیست بسته هزینه ها. در عین حال ، حسابداری این هزینه ها باید مطابق با بند 4 ماده 264 فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 2 ماده 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه) مطابق با روش پذیرش هزینه ها باشد. ).
M. Veselova
به طور کلی، روند بودجه بندی یک رویداد نمایشگاهی برای شرکت کنندگان و برگزارکنندگان رویداد یکسان است، اما در سوابق حسابداری شرکت کننده (غرفه گذار)، اقدامات مربوط به مدیریت بودجه نمایشگاه تا حدودی متفاوت - نه به صورت یکسان - منعکس خواهد شد. راه همانطور که برای سازمان دهنده. توصیه می شود هزینه های شرکت برای شرکت در نمایشگاه ها به عنوان هزینه های تبلیغاتی و همچنین انواع هزینه هایی که با کمپین تبلیغاتی همراه همراه است، طبقه بندی شود. در نتیجه، چنین هزینه هایی باید در حسابداری در حساب 44 "هزینه های فروش" در نظر گرفته شود. مرسوم است که هزینه تولید با مجموع هزینه های شرکت در نمایشگاه افزایش یابد. به همین دلیل کل هزینه های نمایشگاه به طور سنتی مانند سایر اقلام بهای تمام شده یعنی با محاسبه با استفاده از انواع اسناد اولیه حسابداری پیدا می شود و به طور کامل به حساب فرعی ویژه حساب 44 واریز می شود.
هزینه شامل مقدار هزینه برای:
الف) تهیه و نمایش محصولات؛
ب) انجام کار نصب/برچیدن و نگهداری نمایشگاه.
ج) ارائه خدمات به بازدیدکنندگان نمایشگاه.
هزینه ها مشروط بر تایید مدارک پشتیبان به طور موجه و قانونی در قیمت تمام شده منظور می شوند. همانطور که از قانون فدرال "درباره حسابداری" (بند 1 ماده 9) آمده است ، کلیه معاملات تجاری انجام شده توسط یک سازمان باید با اسناد پشتیبان مستند شوند که اسناد اولیه حسابداری هستند که بر اساس آنها حسابداری انجام می شود.
هزینه های غیرمستند توسط حسابدار به هزینه سود حذف می شود که بر اساس داده های درآمدی پس از پرداخت مالیات های مورد نیاز به بودجه های سطوح مختلف است. اسناد پشتیبانی در مورد ما عبارتند از:
الف) هر مدرکی که به وضوح مشارکت سازمان در نمایشگاه را تأیید می کند (توافق منعقد شده بین برگزار کننده نمایشگاه و شرکت کننده؛ درخواست شرکت در نمایشگاه).
ب) گواهی پذیرش برای کار انجام شده که میزان هزینه های نصب/برچیدن و نگهداری نمایشگاه از جمله راه اندازی و بهره برداری آزمایشی (نمایش) دستگاه ها را درج می کند.
ج) اسناد پرداخت بانکی تأیید کننده واقعیت تسویه حساب.
د) فاکتور از برگزارکننده نمایشگاه.
به بیان دقیق، سند اخیر سند اولیه نیست، بلکه به عنوان مورد استفاده قرار می گیرد. محاسبه مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ضروری است که با پرداخت به بودجه در قسمت پرداختی به برگزارکننده نمایشگاه طبق اسناد قراردادی مبلغ آن کاهش می یابد. بنابراین، فاکتور مقدار مالیات بر ارزش افزوده را که باید کسر شود، ثبت می کند.
در اکثریت قریب به اتفاق موارد، سایر اسناد اولیه نیز امکان پذیر است. به عنوان مثال، در صورتی که نمایشگاه شامل نمایش نمونه هایی از محصولات نهایی و/یا محصولات نیمه تمام باشد، از فاکتورهای انتشار مواد استفاده می شود.
هنگام تهیه برآوردها و بودجه بندی کلی فرآیند نمایشگاه، مهم است که بتوانیم مساحت غرفه مورد نیاز را به درستی برآورد کنیم. بدیهی است که هر چه غرفه بزرگتر باشد، هزینه ها نیز بیشتر می شود. اما من می خواهم با اطمینان بدانم که حداقل مساحت غرفه به اندازه کافی مؤثر است، یعنی کاملاً با اهداف و اهداف رویداد نمایشگاه مطابقت دارد. E.B. Gusev و همکاران (2005)، بر اساس تجربه خارجی، استفاده از یک دستگاه ریاضی ساده را برای یافتن سودمندترین ناحیه ایستاده توصیه می کنند.
هر تاجری انتظار دارد که تعداد معینی مذاکره انجام دهد. منطقه مورد نیاز غرفه SCT برای انجام تعداد مذاکرات برنامه ریزی شده (تعداد مذاکرات باید اجازه انعقاد قراردادهای کافی برای پوشش هزینه های نمایشگاه و کسب سود اضافی را بدهد) با فرمول محاسبه می شود:
که در آن S Lane منطقه غرفه ای است که برای کار کارکنان غرفه و سایر نمایندگان شرکت اختصاص داده شده است.
K E – ضریب مساحتی که نمایشگاه روی غرفه قرار می گیرد (به عبارت دیگر سهم مساحتی که نمایشگاه اشغال کرده و به همین دلیل برای مذاکره نامناسب است).
راه یافتن مساحت جایگاه مناسب برای مذاکرات S تا حدودی پیچیده تر است. برای این کار باید از فرمول زیر استفاده کنید:
که در آن N E تعداد شرکای قدیمی است که به احتمال زیاد در نمایشگاه برای انعقاد قرارداد حضور دارند.
N K - تعداد شرکای جدیدی که به احتمال زیاد جذب غرفه می شوند، از جمله از طریق تبلیغات شفاهی (توصیه های) شرکای قدیمی.
К N - ضریب اهداف غرفه‌دار در رابطه با مشتریان.
K 0 - ضریب بی نتیجه ماندن مذاکرات.
n - تعداد مذاکراتی که هر متصدی می تواند در هر ساعت انجام دهد.
S 1 - مقدار مساحت مورد نیاز برای کار عادی یک اپراتور پایه.
K S - ضریب مساحت اضافی مورد نیاز برای مذاکرات بین متصدی غرفه و مشتری.
T - مدت زمان رویداد نمایشگاه، بر حسب ساعت بیان می شود.
هر دو فرمول ممکن است حاوی مقادیر کسری عجیب باشند. توصیه می شود پس از اتمام هر یک از دو مرحله محاسبات، آنها را به اعداد کامل گرد کنید.
محاسبه هزینه شرکت در نمایشگاه، همانطور که مشاهده می شود، در چندین مرحله، مربوط به مراحل تعمیم (انباشت) داده ها در زمینه ترکیب هزینه ها انجام می شود.
1. در مرحله اول، شکل گیری هزینه شرکت در نمایشگاه به دلیل دستمزد بازاریابان تمام وقت رخ می دهد که نیاز به شرکت در این رویداد را ارزیابی کرده، اهداف مشارکت را تعیین کرده و مفهوم نمایش دستاوردهای خود را توسعه داده اند. . در حسابداری موارد زیر در این زمینه انجام می شود:
Dt 44 - Kt 70
– حقوق بازاریابان تمام وقت محاسبه شد.
2. در مرحله دوم، تشکیل هزینه شرکت در نمایشگاه به دلیل دریافت پاداش به متخصصانی از آژانس ارتباطات بازاریابی که کمپین تبلیغاتی را برنامه ریزی کرده و مواد تبلیغاتی (کتابچه، سوغات و ...) را تهیه کرده اند، رخ می دهد. در حسابداری موارد زیر در این زمینه انجام می شود:
Dt 44 - Kt 60
- پرداخت برای خدمات AMK تعلق گرفته است.
3. در مرحله سوم، هزینه شرکت در نمایشگاه از طریق پرداخت نیروی کار به افراد دعوت شده برای خدمات نمایشگاه (مبلغ، عکاس، پیشخدمت، مترجم) شکل می گیرد. در حسابداری موارد زیر در این زمینه انجام می شود:
Dt 44 - Kt 60
- پرداخت برای خدمات خصوصی تعلق گرفته است.
4. در مرحله چهارم، تشکیل هزینه شرکت در نمایشگاه به دلیل پرداخت نیروی کار متخصصان تمام وقت خودمان که عملکرد نمایشگاه را تضمین کردند (استاندیست ها، فناوران، دبیران، مدیران) رخ می دهد. در حسابداری موارد زیر در این زمینه انجام می شود:
Dt 44 - Kt 70
- حقوق متخصصان تمام وقت محاسبه شد.
5. در مرحله پنجم هزینه شرکت در نمایشگاه از طریق پرداخت اجاره بها و سایر تسویه حساب ها با برگزارکننده نمایشگاه تشکیل می شود. در حسابداری موارد زیر در این زمینه انجام می شود:
Dt 44 - Kt 60
- هزینه شرکت در نمایشگاه (شامل اجاره به برگزارکننده) تعلق گرفته است.
Dt 60 - Kt 51
- برای شرکت در رویداد به برگزارکننده نمایشگاه پرداخت شده است.
گاهی اوقات این شامل تسویه حساب با سازمان های حمل و نقل (برای تحویل تجهیزات و نمونه)، پیمانکاران (برای نصب و/یا تعمیر سازه های نمایشگاهی) و غیره می شود. موارد.
توصیه می شود همه این هزینه ها را بر اساس معیارهایی مانند محل وقوع هزینه (گاهی مصادف با مرکز مسئولیت) گروه بندی کنید تا در نهایت ده گروه وجود داشته باشد که هر کدام شامل تعداد نامساوی هزینه یابی هستند. موارد. گروه اول توسط هزینه های حصول اطمینان از کار پرسنل در طول دوره مقدماتی نشان داده می شود. این شامل:
الف) هزینه های مربوط به انتخاب نمایشگاه (دسترسی به پایگاه های اطلاعاتی، هزینه های اینترنت)؛
ب) هزینه های پرسنل درگیر در آموزش.
ج) هزینه های اداری؛
د) هزینه های ارتباطی (پست، مخابرات) به منظور برقراری ارتباط با برگزارکننده نمایشگاه، بازدیدکنندگان آینده و رسانه ها؛
در مرحله بعدی هزینه های غرفه - طراحی، ساخت و غیره آمده است. فهرست کوتاهی از اقلام هزینه مرتبط با ایجاد غرفه نمایشگاهی (و همچنین با قرار دادن نمایشگاه ها در مناطق باز) در زیر آورده شده است. این شامل:
الف) هزینه اجاره فضای نمایشگاهی غیر مبله در داخل و خارج غرفه ها.
ب) طراحی و تولید غرفه (پرداخت نیروی کار برای طراحان و پیمانکاران و همچنین وسایل کمکی مانند روشنایی و مواد - عناصر "دیوار"، تکمیل، رنگ و لاک الکل).
ج) باز کردن و نصب سازه های پایه و عناصر داخلی آن، نصب لوله کشی و تهویه مطبوع.
د) تجهیزات پایه (هزینه اثاثیه، مبلمان، ظروف، ایجاد کمد لباس و انبار، لوازم التحریر، تجهیزات کامپیوتری و تلفن ثابت).
ه) هزینه های حمل و نقل (برای تحویل مواد، تجهیزات و غیره)؛
گروه بعدی شامل هزینه های مختلف مربوط به ایجاد و طراحی نمایشگاه است.
این شامل:
الف) هزینه های بسته بندی و ذخیره سازی نمونه ها (نمایشگاه ها)، مواد بسته بندی و نگهداری آنها.
ب) هزینه دستگاه ها برای نمایش نمونه ها، از جمله نمایش مجازی آنها.
گروه بزرگ دیگری از هزینه ها توسط هزینه های عملیاتی نشان داده می شود:
الف) پرداخت هزینه برق، تامین آب، ارتباطات تلفنی؛
ب) پرداخت برای حفاظت از نمایشگاه؛
ج) هزینه های سرویس تجهیزات کامپیوتری، تجهیزات کپی و فکس.
د) تمیز کردن داخل پایه، حذف زباله از پایه.
بخش قابل توجهی از هزینه ها را هزینه های پرسنل اشغال می کند:
الف) هزینه بلیط سفر و پرداخت اتاق های هتل، سایر هزینه های سفر.
ب) آموزش و آموزش کارکنان اصلی (استاندیست ها، دبیران) و پشتیبانی (رانندگان، مترجمان، کارکنان خدماتی و غیره).
ج) حق الزحمه پرسنل اصلی و کمکی.
هزینه های شرکت در نمایشگاه باید در هزینه محصولات (کار، خدمات) دوره صورتحساب که به آن مربوط می شود، صرف نظر از زمان پرداخت، یعنی زمان هزینه های واقعی انجام شده، لحاظ شود.
واقعیت شناسایی هزینه ها با ارسال Dt 44 - Kt 60 منعکس می شود که بلافاصله پس از دریافت فاکتور از برگزار کننده نمایشگاه انجام می شود. در همین حال، واقعیت پرداخت بسیار دیرتر تشخیص داده می شود - همزمان با پرداخت واقعی، زمانی که ارسال Dt 60 - Kt 51 انجام می شود یا پرداخت برای شرکت در نمایشگاه از قبل انجام می شود، اما در این حالت هر دو ارسال مستقل از یکدیگر، و دومی تأثیری بر شناسایی هزینه ها ندارد. بیایید با یک مثال به آنچه گفته شد نگاه کنیم.
مثال 4کارخانه مبل زاریا در نمایشگاه مبلمان شرکت می کند تا نمونه هایی از محصولات خود را به نمایش بگذارد. پرداخت برای ثبت نام در نوامبر 2007 انجام شد، در همان زمان کارخانه پیش پرداخت را به آژانس تبلیغاتی پرداخت کرد، که سازماندهی مرحله مقدماتی نمایشگاه را بر عهده گرفت. خود نمایشگاه در اوایل فوریه 2008 برگزار شد. در همان زمان، کارخانه برای نصب و برچیدن نمایشگاه هزینه هایی را برای نیروی کار عکاس و پیمانکاران متحمل شد.
حسابدار کارخانه تمام هزینه های شرکت در نمایشگاه در بهمن ماه را درج می کند و سپس در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده را قبول می کند.
برای پایان دادن به موضوع، شایان ذکر است که برای غرفه دار بسیار مهم است که تفاوت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی را به خاطر بسپارد. در حسابداری، هزینه ها بدون توجه به تمایل واحد تجاری برای دریافت منافع مادی (درآمد) شناسایی می شوند. این در حالی است که در حسابداری مالیاتی، تمایل یک واحد تجاری به دریافت درآمد الزاماً باید در کارمزد برخی هزینه ها دیده شود. در غیر این صورت، هزینه ها را نمی توان به عنوان هزینه های مشمول بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) شناسایی کرد.
شرکت در نمایشگاه ها به عنوان نوعی از تبلیغات فعالیت های خود را می توان در زمره این هزینه ها طبقه بندی کرد. با این حال، هزینه‌های مرتبط با کمپین تبلیغاتی و سایر اشکال جلب توجه شرکت‌ها به رویدادی که توسط غرفه‌دار برنامه‌ریزی شده است، به دلیل تقصیر مدیران و/یا حسابداران، همیشه برای بازرسی مالیاتی «شفاف» نیست. . به عنوان مثال، ایجاد یک وب سایت تبلیغاتی می تواند توسط مقامات مالیاتی به طور متفاوت تفسیر شود، اگر اسناد به وضوح و بدون ابهام نشان ندهند که یک وب سایت تبلیغاتی راهی برای اطلاع رسانی به تمام جهان در مورد رویدادهای نمایشگاهی با هزینه شخصی شما نیست، بلکه وسیله ای است برای بیشترین مخاطب ممکن را در رویداد آینده جمع آوری کنید.
توجه به این نکته ضروری است که هزینه های شرکت در نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، هزینه های تزئین ویترین، نمایشگاه های فروش، اتاق های نمونه و نمایشگاه ها مطابق با فصل هزینه های غیر استاندارد محسوب می شود. 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. با این وجود، هزینه های مرتبطی وجود دارد که هنوز استاندارد شده است و استاندارد به میزان درآمد بستگی دارد. برای حسابداری صحیح مالیاتی صرفاً لازم است چنین هزینه هایی را به خاطر بسپارید. در اینجا ما رویدادها و تبلیغات را فهرست می کنیم که هزینه های آنها در حال حاضر توسط کد مالیاتی استاندارد نشده است:
همچنین این نوع هزینه ها، مانند علامت گذاری کالاها (نمونه های محصول) که به طور کامل یا جزئی کیفیت مصرف کننده اصلی خود را در طول فرآیند نمایشگاه از دست داده اند، تنظیم نمی شود.
هزینه هایی مانند موارد زیر:
الف) تولید و/یا خرید سوغات، جوایز و هدایایی با هدف تشویق بازدیدکنندگان نمایشگاه؛
ب) تولید بسته‌ها از جمله بسته‌های دارای آرم، رنگ‌های شرکتی یا سایر نمادهای مربوط به شرکت غرفه‌دار.
ج) سایر سهام مشابه.
این سازمان در نمایشگاه شرکت کرد و غرفه ای داشت که در آن مواد تبلیغاتی توزیع می شد. شرکت در نمایشگاه به صورت غیررسمی انجام شد، هیچ توافقی با برگزارکننده نمایشگاه (برای مشارکت یا اجاره فضای تبلیغاتی) صورت نگرفت و اجاره ای برای غرفه واگذار نشد.
برای تزیین، از پرچم ها و پرچم هایی با علامت تجاری سازمان استفاده شده است. بسته‌ها، نشان‌ها، پرچم‌ها با تصویر علامت تجاری و همچنین برگه‌هایی حاوی اطلاعات مربوط به شرکت به تعداد نامحدودی از مردم توزیع شد. بیایید در نظر بگیریم که آیا این هزینه ها را می توان به عنوان تبلیغات برای اهداف مالیاتی طبقه بندی کرد و چگونه آنها را مستند کرد.
ابتدا اجازه دهید این سوال را روشن کنیم که آیا در نمایشگاه شرکت کردید؟
روابط بین طرفین در خصوص شرکت در نمایشگاه می تواند به صورت قرارداد اجاره فضای تبلیغاتی (غرفه) و یا به صورت توافقی برای ارائه خدمات با هزینه (رایگان) رسمیت یابد.
بر اساس مفاد هنر. هنر 606 و 609 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بر اساس یک قرارداد اجاره (اجاره ملک)، موجر (مستاجر) متعهد می شود که ملکی را در قبال تملک و استفاده موقت یا استفاده موقت در اختیار مستاجر (مستاجر) قرار دهد. توافق در این مورد باید به صورت کتبی منعقد شود.
حتی اگر دریافت پرداخت ارائه نشده باشد، باید توافق نامه ای برای استفاده رایگان منعقد شود (ماده 689 قانون مدنی فدراسیون روسیه). این قرارداد می تواند با ارسال پیشنهاد به یکی از طرفین و پذیرش آن توسط طرف دیگر به روش مقرر در ماده منعقد شود. هنر 432 - 434 قانون مدنی فدراسیون روسیه ، اما با این وجود باید توافقی وجود داشته باشد.
طبق قرارداد ارائه خدمات پولی، پیمانکار به دستور مشتری متعهد به ارائه خدمات (انجام برخی اقدامات یا انجام برخی فعالیت‌ها) می‌شود و مشتری متعهد می‌شود هزینه این خدمات را پرداخت کند (بند 1 ماده 779). قانون مدنی فدراسیون روسیه). همچنین وجود توافقنامه ای را که به هر شکلی منعقد شده است فرض می کند. روابط تحت یک توافق نامه برای ارائه خدمات رایگان توسط قانون تنظیم نمی شود، اما بر اساس قیاس قانون (بند 1 ماده 6 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، هنجارهای قانونی تنظیم کننده روابط مشابه. ممکن است در مورد آنها اعمال شود، یعنی قوانین قانون مدنی فدراسیون روسیه در مورد توافق نامه برای ارائه خدمات با هزینه (ماده 779 - 783، بند 2 ماده 423 قانون مدنی فدراسیون روسیه ) با در نظر گرفتن ماهیت بلاعوض روابط تحت چنین توافقی.
در این شرایط رابطه قراردادی بین سازمان و برگزارکننده نمایشگاه قابل مشاهده نیست، بنابراین ناچاریم به این نتیجه برسیم که سازمان به طور رسمی در نمایشگاه شرکت نکرده است.
اما عدم حضور در نمایشگاه به نظر ما به این معنا نیست که سازمان اصلاً نمی توانسته هزینه تبلیغاتی کند.
مطابق بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده درآمد دریافتی را با میزان هزینه های انجام شده کاهش می دهد (به استثنای هزینه های مشخص شده در ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، که به عنوان توجیه اقتصادی و مستند درک می شود. هزینه های انجام شده توسط مالیات دهنده. منظور از هزینه های موجه هزینه های توجیه اقتصادی است که ارزیابی آن به صورت پولی بیان می شود.
در این صورت هر گونه هزینه به شرطی به عنوان هزینه شناسایی می شود که برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شده باشد.
در این راستا، ما معتقدیم که شناسایی هزینه‌های پرچم‌ها و پرچم‌ها با علامت تجاری سازمانی که برای تزئین غرفه در نمایشگاه به‌عنوان هزینه‌های مالیاتی استفاده می‌شود، خطرناک است. همانطور که قبلاً ثابت کرده ایم، رسماً دلیلی وجود ندارد که باور کنیم این سازمان در نمایشگاه شرکت کرده است. بنابراین هزینه‌های برپایی غرفه‌ای که سازمان هیچ ارتباط قانونی با آن ندارد، باید برای برگزارکننده نمایشگاه به‌طور رایگان در نظر گرفته شود که اجازه شناسایی آنها را برای مالیات بر درآمد نمی‌دهد (بند 16 ماده 270). قانون مالیات فدراسیون روسیه).
هزینه های توزیع بسته ها، نشان ها، پرچم ها با تصویر یک علامت تجاری، بروشورهای حاوی اطلاعات مربوط به شرکت به تعداد نامحدودی از افراد به طور جدی به شرکت در نمایشگاه ها مربوط نمی شود و می تواند به طور مستقل شناسایی شود (به هر حال، هیچ کس منع نمی کند سازمان از توزیع پرچم ها و پرچم ها به همان روش، برای تزئین غرفه استفاده می شود، که اجازه می دهد این هزینه ها برای مقاصد مالیاتی شناسایی شود).
طبق بند 1 هنر. 3 قانون فدرال 13 مارس 2006 N 38-FZ "درباره تبلیغات" (از این پس قانون N 38-FZ نامیده می شود) ، تبلیغات به معنای اطلاعاتی است که به هر شکل ، به هر شکل و با استفاده از هر وسیله ای که به یک نامحدود منتشر می شود. حلقه افراد و با هدف جلب توجه به موضوع تبلیغات، شکل گیری یا حفظ علاقه به آن و تبلیغ آن در بازار است. اعتقاد ما بر این است که هزینه های فوق مربوط به هزینه های تبلیغاتی بوده و بر اساس بندها به عنوان بخشی از سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش مشمول حسابداری می باشد. ماده 28 بند 1. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
در عین حال، مفاد بند 4 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرست محدودی از هزینه های تبلیغاتی را تعیین می کند که برای اهداف مالیات بر سود به طور کامل در نظر گرفته شده است (بندهای 2 - 4 بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه):
هزینه های شرکت در نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، طراحی ویترین مغازه ها، نمایشگاه های فروش، اتاق های نمونه و نمایشگاه ها، تولید بروشورها و کاتالوگ های تبلیغاتی حاوی اطلاعات کالاهای فروخته شده، کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده، علائم تجاری و علائم خدمات و (یا ) در مورد خود سازمان، برای علامت گذاری کالاهایی که به طور کامل یا جزئی کیفیت اولیه خود را در طول نمایشگاه از دست داده اند.
بنابراین، هزینه های تولید محصولات تبلیغاتی چاپی (بروشورها) می تواند توسط سازمان به طور کامل در نظر گرفته شود (همچنین به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 16 مارس 2011 N 03-03-06/1/142، قطعنامه مراجعه کنید. از سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 25 آوریل 2012 N F05-3280/12 در پرونده شماره A40-79873/11-99-360).
سایر هزینه ها (برای تولید بسته ها، نشان ها، پرچم ها) باید به میزان مشخص شده در بند در نظر گرفته شود. 5 بند 4 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی. در مبلغی که بیش از 1٪ از درآمد فروش نباشد (همچنین به نامه های اداره مالیات مسکو به تاریخ 16 ژوئیه 2003 N 26-12/39492، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 30 آوریل 2008 N 20-12 مراجعه کنید. /041966.2، وزارت دارایی روسیه مورخ 2010/03/29 N 03-03-06/1/201، مورخ 06/04/2013 N 03-03-06/2/20320).
همانطور که در بالا ذکر شد، یکی از الزامات اصلی برای شناسایی هزینه ها در حسابداری مالیاتی، الزام به مدارک مستند آنهاست. به موجب بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مستند به معنای هزینه های تأیید شده توسط اسنادی است که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تنظیم شده است. چنین اسنادی اسناد اولیه حسابداری هستند (قسمت 1 ماده 9 و قسمت 1 ماده 10 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 N 402-FZ "در مورد حسابداری" (از این پس قانون N 402-FZ نامیده می شود) ، نامه های قانون فدرال وزارت دارایی روسیه مورخ 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002، مورخ 12/14/2011 N 03-03-06/1/824). اسناد حسابداری اولیه به عنوان مبنایی برای انعکاس واقعیات زندگی اقتصادی یک سازمان در حسابداری و اطلاعات برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در حسابداری مالیاتی (قسمت 1 ماده 9 و قسمت 1 ماده 10 قانون شماره 402). -FZ، ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه). عدم وجود چنین اسناد و یا اجرای نادرست آنها مستلزم عدم امکان شناسایی هزینه های خاص برای اهداف مالیاتی است.
توجه داشته باشیم که قوانین مالیاتی شامل الزاماتی برای ترکیب اسنادی نیست که باید هزینه های مالیات دهندگان را تأیید کند (به عنوان مثال به تصمیمات دادگاه تجدید نظر داوری هشتم مورخ 27 اوت 2012 N 08AP-5947/12، منطقه مرکزی FAS مراجعه کنید. مورخ 21 مارس 2011 N F10-740 /2011 در پرونده شماره A23-3022/10A-13-146). به معنای بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده حق دارد هزینه ها را با هر گونه اسنادی که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تهیه شده است تأیید کند (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 22 ژوئن 2010 N KA -A40/6056-10 در مورد N A40-86367/09-127-459).
شواهد مستند از هزینه های حذف محصولات چاپی و سوغاتی به عنوان هزینه تبلیغات می تواند:
علاوه بر این، مدارک مستند هزینه های تبلیغاتی در نظر گرفته شده برای محصولات سوغاتی مستقیماً توسط اسناد حذف دارایی های مادی (برای حذف بسته ها، پرچم ها، پرچم ها، نشان ها، نشان ها و غیره) ارائه می شود. این اسناد به روش معمول تنظیم می شوند، درست مانند اسنادی که برای حذف سایر اقلام موجودی وجود دارد. به عنوان مثال، حذف محصولات سوغاتی را می توان با عملی برای حذف مواد رسمی کرد؛ سند به شکلی تنظیم می شود که توسط سیاست حسابداری سازمان تأیید شده است، با ذکر اجباری جزئیات مشخص شده در قسمت 2 هنر. 9 قانون شماره 402-FZ.
در خاتمه به مالیات بر ارزش افزوده اشاره می کنیم.
طبق پاراگراف ها. ماده 25 بند 3. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه، انتقال برای اهداف تبلیغاتی کالاها (کار، خدمات)، هزینه خرید (ایجاد) واحدی که از 100 روبل تجاوز نمی کند، مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. اگر هزینه های فوق بیش از 100 روبل باشد. در هر واحد، سپس مالیات بر ارزش افزوده از کل هزینه آنها (بدون کاهش 100 روبل) محاسبه می شود. وزارت دارایی روسیه بر نیاز به دریافت مالیات بر ارزش افزوده هنگام توزیع محصولات تبلیغاتی اصرار دارد که هزینه خرید واحد آن بیش از 100 روبل است (به عنوان مثال به نامه مورخ 10 ژوئن 2010 N 03-07-07/36 مراجعه کنید). . فراموش نکنید که در این مورد باید سوابق مالیات بر ارزش افزوده جداگانه را نگه دارید (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 26 فوریه 2016 N 03-07-07/10954 توضیح داده شده است، مالیات دهنده حق دارد در هنگام انتقال کالا (کار، خدمات) برای اهداف تبلیغاتی از معافیت مالیات بر ارزش افزوده خودداری کند. ، هزینه های کسب (ایجاد) واحدهایی که از 100 روبل تجاوز نمی کند و کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده مطابق با هنر را کاهش می دهد. 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در مورد میزان مالیات بر کالاها (کار، خدمات) ارائه شده در هنگام خرید (ایجاد) کالاهای تبلیغاتی.
وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 04/27/2010 N 03-07-07/17 توضیح داد که هنگام تعیین هزینه کالا (کار، خدمات)، هزینه های بدست آوردن (ایجاد) این کالاها (کار، خدمات) باید با در نظر گرفتن مقادیر "ورودی" مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شود. به عبارت دیگر، محدودیت 100 روبل است. - این مبلغ شامل مالیات بر ارزش افزوده است.
با این حال، در بند 12 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33 "در مورد برخی از مسائل ناشی از دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده های مربوط به وصول مالیات بر ارزش افزوده"، آمده است. اشاره کرد که نمی توان آن را به عنوان معامله ای در نظر گرفت که یک موضوع مستقل از مالیات، توزیع مواد تبلیغاتی را تشکیل می دهد که بخشی از فعالیت های مالیات دهنده برای ترویج در بازار کالاها (کارها، خدمات) تولید و (یا) فروخته شده توسط وی است. به منظور افزایش فروش، اگر این مواد تبلیغاتی با ویژگی های محصول مطابقت نداشته باشد، یعنی. اموال در نظر گرفته شده برای فروش در ظرفیت خود.
به نظر ما، در واقع، دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در مورد "عدم کاربرد" پاراگراف ها نتیجه گیری کرد. ماده 25 بند 3. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای توزیع مواد تبلیغاتی و سوغاتی (بروشورها، کتابچه ها، کارت پستال ها، خودکارها، لیوان ها، کلاه ها و غیره با آرم سازمان)، که در ابتدا برای فروش در نظر گرفته نشده و هزینه آن است. هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود. با این حال، وزارت دارایی روسیه در رابطه با این نتیجه گیری دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه موضع بسیار "محتاطانه"تری اتخاذ کرد. بنابراین، وزارت دارایی روسیه در نامه های خود به تاریخ 19 سپتامبر 2014 N 03-07-11/46938، مورخ 23 اکتبر 2014 N 03-07-11/53626، به این نتیجه رسید که از دیدگاه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه منحصراً به کتابچه ها و بروشورهای تبلیغاتی مربوط می شود. در مورد خودکارها و دفترچه های دارای آرم که «ارزش مصرفی خاص خود را دارند» می توان گفت که باید به عنوان کالا واجد شرایط باشند و بسته به هزینه هر واحد کلیه الزامات نگهداری سوابق جداگانه اعمال شود (همچنین به نامه وزارتخانه مراجعه کنید. امور مالی روسیه مورخ 23 دسامبر 2015 N 03 -07-11/75489).
در این راستا، توصیه می کنیم هزینه های خرید بسته ها، نشان ها و سایر سوغاتی هایی را که می توان آنها را به عنوان "دارای ارزش مصرف کننده خاص خود" توصیف کرد (اموالی که برای فروش در ظرفیت خود در نظر گرفته شده است) را بررسی کنید و اگر سقف 100 روبل است. فراتر رفت. در هر واحد، مالیات بر ارزش افزوده را به بودجه اضافه کنید. در عین حال، مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط تامین کنندگان این کالاها را می توان به روشی که به طور کلی تعیین شده است بر اساس ماده کسر کرد. هنر 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10 آوریل 2006 N 03-04-11/64). در مورد جزوات و پرچم ها، می توانید با مراجعه به قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33 از دریافت مالیات بر ارزش افزوده خودداری کنید.
جهت اطلاع شماما معتقدیم در صورت توافق برای شرکت در نمایشگاه، تمامی هزینه های ذکر شده می تواند به عنوان تبلیغات طبقه بندی شود. اما موضوع سهمیه بندی هزینه های تبلیغات در صورت انعقاد قرارداد برای شرکت در نمایشگاه با برگزارکننده آن مبهم است.
هزینه هایی که می توانند به عنوان هزینه های نمایندگی در نظر گرفته شوند، سود مشمول مالیات را کاهش می دهند (یعنی وارد هزینه ها می شوند). اما در اینجا باید بدانید که اولاً کدام هزینه ها را می توان به عنوان هزینه های نمایندگی انجام داد و مقامات مالیاتی "هرگز با آن موافقت نمی کنند" و ثانیاً چه مجموعه ای از اسناد به عنوان مدرک به بخش حسابداری اجازه می دهد تا "آرامش بخوابد". ” (ما در مورد سفارش، برنامه و برآورد هزینه برای یک رویداد نماینده، گزارشی از اجرای آن و همچنین مجموعه ای از اسناد اولیه حسابداری صحبت می کنیم).
قبل از هر چیز باید مشخص شود که هزینه های سرگرمی چیست و در چه مواردی یک بنگاه اقتصادی با چنین هزینه هایی مواجه است. به عنوان یک قاعده، برای توسعه تجارت، گسترش همکاری متقابل با شرکا و مشتریان، و به منظور انعقاد قراردادهای جدید، شرکت ها انواع مختلفی از رویدادها را برگزار می کنند، جلسات و مذاکرات را سازماندهی می کنند. انجام سخنرانی ها و پذیرایی های رسمی برای مشتریان دائمی و بالقوه مستلزم هزینه های مالی قابل توجهی است. اینجاست که شرکت با هزینه های به اصطلاح سرگرمی مواجه می شود که باید به درستی مستند و در سوابق حسابداری و مالیاتی منعکس شود. در غیر این صورت، نمی توان از ادعاهای مقامات نظارتی اجتناب کرد.
برای طبقه بندی برخی هزینه ها به عنوان هزینه های سرگرمی، لازم است که خود مفهوم را تعریف کنیم. اگر به مفاد زیر مراجعه کنیم. ماده 22 بند 1 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشخص می شود که هزینه های سرگرمی هزینه های مربوط به پذیرش رسمی و (یا) خدمات رسانی به افراد است:
اما مکان رویدادهای سرگرمی خود اهمیتی ندارد. درک این موضوع مهم است، زیرا در عمل تجاری، برگزاری جلسات نمایندگان در هر دو محیط رسمی و غیر رسمی در خارج از دفتر معمول است.
مفهوم پذیرش رسمی در بند 2 هنر ایجاد شده است. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این به عنوان یک صبحانه، ناهار یا سایر رویدادهای مشابه برای نمایندگان سایر سازمان ها و همچنین مقامات سازمان شما که در مذاکرات (یا در جلسه هیئت حاکمه شرکت) شرکت می کنند، شناخته می شود.
در اینجا منظور ما از خدمات است:
بنابراین، ما در مورد لیستی از هزینه های سرگرمی تصمیم گرفته ایم که در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 10/09/2012 شماره 03-03-06/1/535، مورخ 12/01/2011 نیز منعکس شده است. شماره 03-03-06/1/796.
توجه داشته باشید:
در نگاه اول، تعاریف فوق از قانون مالیاتی واضح و قابل درک به نظر می رسد. اما زمانی که شروع به استفاده از آنها در عمل می کنید، سوالاتی پیش می آید. بیایید سعی کنیم با آنها مقابله کنیم. آنچه در اینجا مهم است موضع مقامات مالیاتی در مورد هزینه های مشخصی است که آنها مایلند به عنوان هزینه های نمایندگی تشخیص دهند و تحت هیچ شرایطی با چه مواردی موافقت نخواهند کرد.
برای سازماندهی یک پذیرایی یا جلسه رسمی، آنها اغلب یک اتاق اجاره می کنند (به عنوان مثال، یک اتاق جلسه در یک مرکز تجاری یا یک سالن بزرگتر). اما در بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که شامل لیست کاملی از هزینه ها است، اجاره ای وجود ندارد. اینجاست که همه هیاهوها در مورد هزینه های اجاره محل ایجاد می شود - مقامات مالیاتی آنها را به عنوان نماینده به رسمیت نمی شناسند.
هزینه های سرگرمی شامل هزینه های سازماندهی سرگرمی، تفریح، پیشگیری یا درمان بیماری ها نمی شود (بند 2، بند 2، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، هزینه های سازماندهی سرگرمی، به ویژه، شامل هزینه های یک میز بوفه، یک کشتی و هنرمندان به عنوان بخشی از برنامه سرگرمی است که پس از بخش رسمی رویداد سرگرمی (نامه وزارت دارایی روسیه) برگزار می شود. مورخ 1 دسامبر 2011 شماره 03-03-06/1/796).
در بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به طور خاص در مورد امکان حسابداری هزینه ها به عنوان هزینه های سرگرمی صحبت می کند فقط در صورتی که برای تهیه پذیرش رسمی و خدمات نمایندگان سازمان های دیگر هزینه شده باشد. آن ها این در مورد افراد صدق نمی کند!
استثناء هزینه مذاکره با افرادی است که مشتریان سازمان هستند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 27 مارس 2009 شماره 03-03-06/2/64) و همچنین با کارآفرینان فردی.
قانون مالیات فدراسیون روسیه در مفهوم خدمات رسانی به نمایندگان سایر سازمان ها شامل پشتیبانی حمل و نقل آنها - تحویل شرکت کنندگان در رویداد به محل برگزاری و برگشت (بند 1، بند 2، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه) است.
و اغلب طرف میزبان مسئولیت پرداخت بلیط هواپیما و قطار برای افراد دعوت شده، هزینه های تحویل آنها به رویداد از ایستگاه تا هتل، پرداخت هزینه اقامت و غیره را بر عهده می گیرد.
اما در عین حال ، در عمل ، مقامات مالیاتی از در نظر گرفتن هزینه های پشتیبانی ویزا و همچنین پرداخت بلیط هواپیما و راه آهن برای نمایندگان کشورهای خارجی ، هزینه های تحویل خارجیان ورودی به کشورهای خارجی به عنوان بخشی از هزینه های سرگرمی خودداری می کنند. رویداد از ایستگاه به هتل (یا به مکان های اجاره ای ویژه)، و همچنین هزینه های زندگی آنها (به نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 04/18/2007 شماره 04-1-02/306، مشابه مراجعه کنید. این موضع توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 04/16/2007 شماره 03-03-06/1/235 بیان شد.
در عین حال، هزینه های تحویل نمایندگان خارجی به محل برگزاری رویداد سرگرمی هزینه های سرگرمی در نظر گرفته می شود (نامه خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو به تاریخ 14 ژوئیه 2006 شماره 28-11/62271).
مقامات نظارتی معتقدند که هزینه های طرف میزبان برای پرداخت هزینه اسکان افراد ورودی، در صورتی که مذاکرات چند روز طول بکشد، نماینده نیست (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 دسامبر 2011 شماره 03-03-06/ 1/796، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 6 دسامبر 2011 .2007 شماره 21-11/116748).
اما برخی از دادگاه ها اجازه می دهند که هزینه های سفر و اقامت طرف ورودی به عنوان هزینه های نمایندگی در نظر گرفته شود. آنها معتقدند که چنین هزینه هایی برای اهداف بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به "خدمات نمایندگان" مربوط می شود (به قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی مورخ 1 مارس 2007 شماره F04-9370/2006 (30552-A81-27) مراجعه کنید).
مشکل از آنجا ناشی می شود که هزینه سفر و اقامت به عنوان هزینه سفر توسط طرف فرستنده شناسایی می شود. بنابراین، به منظور جلوگیری از بروز مشکل از سوی مراجع بازرسی، توصیه می‌شود که چنین هزینه‌هایی بین طرفین مذاکره توزیع شود.
در طول مذاکرات، طرفین، به عنوان یک قاعده، سوغاتی را با نمادهای شرکت خود مبادله می کنند. اینها می توانند دفترچه یادداشت، خودکار، دفتر خاطرات و غیره باشند. طبق اعلام سازمان امور مالیاتی، این نوع هزینه ها به دلیل دایره خاصی از افراد نمی تواند به عنوان تبلیغات شناخته شود، در عین حال هزینه این نوع کالا را می توان به عنوان هزینه های تفریحی (طبق نامه های وزارتخانه) در نظر گرفت. مالیات ها و مالیات های روسیه مورخ 16 اوت 2004 شماره 02-5- 10/51، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 30 آوریل 2008 شماره 20-12/041966.2). اما وزارت دارایی روسیه از گنجاندن این نوع هزینه ها در هزینه های تفریح خودداری می کند، زیرا آنها در بند 2 هنر نامگذاری نشده اند. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به نامه مورخ 16 اوت 2006 شماره 03-03-04/4/136 مراجعه کنید). در چنین شرایطی، خود سازمان باید تصمیم بگیرد که کدام توضیحات را دنبال کند، و بفهمد که ممکن است مجبور باشد ادعای خود را ثابت کند.
اغلب مهمان میزبان هزینه های برگزاری شام، به عنوان مثال، در یک رستوران، که می تواند در زمان های دیر وقت نیز برگزار شود، متقبل می شود. چگونه می توان این نوع هزینه ها را تعیین کرد؟
موضع رسمی مقامات نظارتی این است که سازمان باید تعدادی اسناد را تهیه کند که برای تأیید هزینه های سرگرمی خدمت می کند. اینها ممکن است:
اگر رویداد برگزار شده (شام در رستوران) ماهیت رسمی نداشته باشد یا اسنادی مبنی بر انجام مذاکرات تجاری در آن وجود نداشته باشد، هزینه های برگزاری آن نمی تواند برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته شود (نامه وزارت امور خارجه). امور مالی روسیه مورخ 1 نوامبر 2010 شماره 03-03-06/ 1/675).
و اگر تمام مدارک پشتیبانی لازم را تکمیل کرده اید، می توانید هزینه های صبحانه، ناهار و شام شرکت کنندگان در مذاکرات تجاری را به عنوان سرگرمی فقط در محدوده تعیین شده، یعنی در 4٪ از هزینه های سازمان برای دستمزد در نظر بگیرید. این دوره گزارش (مالیاتی) (طبق نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 22 مارس 2010 شماره 03-03-06/4/26؛ همان نامه حاوی لیستی از اسناد توجیه کننده هزینه های سرگرمی است؛ همان لیست در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 13 نوامبر 2007 به شماره 03-03-06 /1/807 آمده است؛ در زیر به تفصیل درباره این اسناد بحث خواهیم کرد).
در جلسات کاری به ندرت می توان بدون نوشیدنی های الکلی انجام داد.
پیش از این، توضیحات وزارت دارایی در مورد هزینه های الکل مبهم بود (به نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 19 نوامبر 2004 شماره 03-03-01-04/2/30، به تاریخ 9 ژوئن 2004 مراجعه کنید. 03-02-051/49)، اما بیشتر در نامه بعدی مستقیماً بیان شد که هزینه های تشکیل جلسه رسمی با مشتریان برای بحث در مورد مسائل مربوط به انعقاد قراردادها نیز هزینه های خرید مشروبات الکلی را در نظر می گیرد (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 25 مارس 2010 شماره 03-03-06/1/176).
در نامه فوق به شماره 03-03-06/1/176 معاونت مالی موضوع مهم دیگری را مطرح کرد: هزینه های خرید جوایز، صدور مدرک و تزئینات سالن، بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است ، بنابراین نمی توان آنها را به عنوان بخشی از هزینه های سرگرمی برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفت.
این بدان معنی است که چنین هزینه هایی را می توان به طور کامل فقط از سود خالص شرکت پوشش داد، حتی اگر به درستی مستند باشد، که در اصل سودآور نیست: شما باید 20٪ از این مبالغ را به بودجه بپردازید.
یک بار دیگر توجه شما را به این واقعیت جلب می کنیم که در بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد پذیرش رسمی صحبت می کند. این بدان معناست که وقتی جلسه دو سازمان برگزار می‌شود، اما ماهیت رسمی ندارد، یا اگر مدارک مستندی دال بر رسمی بودن مذاکرات تجاری جمع‌آوری نکرده باشید، سازمان شما نمی‌تواند هزینه‌های آن را در نظر بگیرد. انجام آنها به عنوان هزینه های نمایندگی برای اهداف مالیات بر درآمد.
هنگام انجام مذاکرات در چارچوب سفرهای کاری، روش مشابهی برای شناسایی چنین هزینه هایی باید اعمال شود.
لازم به ذکر است که برای تأیید وضعیت رسمی رویداد نمایندگی، سازمان نیاز به صدور اسناد اضافی دارد:
هزینه های سازماندهی یک رویداد مهمان نوازی می تواند قابل توجه باشد. بنابراین، تهیه صحیح اسناد برای آن دسته از هزینه هایی که در واقع می توانند به عنوان هزینه های نمایندگی در نظر گرفته شوند، مهم است. این به شما کمک می کند در مالیات صرفه جویی کنید و از مشکلاتی با مقامات نظارتی در قالب شکایت، جریمه و جریمه جلوگیری کنید.
برای حسابداری هزینه های سرگرمی باید از سه اصل اساسی پیروی کنید:
هزینه های مستند به هزینه هایی گفته می شود که توسط:
یادآوری می کنیم که از 1 ژانویه 2013، قانون فدرال جدید مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ "در مورد حسابداری" در حال اجرا است. قانون قدیمی 21 نوامبر 1996 به شماره 129-FZ تا 31 دسامبر 2012 لازم الاجرا بود.
در هنر. 9 قانون جدید شماره 402-FZ بیان می کند که هر واقعیت زندگی اقتصادی منوط به ثبت با یک سند حسابداری اولیه است که باید حاوی جزئیات اجباری زیر باشد:
لطفاً توجه داشته باشید: قانون قبلی شماره 129-FZ بیان می کرد که اسناد حسابداری اولیه در صورتی برای حسابداری پذیرفته می شوند که به شکل موجود در آلبوم فرم های یکپارچه اسناد حسابداری اولیه تنظیم شوند. در قانون جدید شماره 402-FZ هیچ اشاره ای به آلبوم های فرم های یکپارچه نشده است. فرم های اسناد حسابداری اولیه مورد استفاده سازمان اکنون به دستور رئیس تأیید می شود (بخش 4 ماده 9 قانون شماره 402-FZ).
ما قبلاً فهرستی از اسنادی را ارائه کرده ایم که به عنوان تأیید هزینه های سرگرمی خدمت می کنند که وزارت دارایی روسیه در نامه های توضیحی خود به آنها نیاز دارد. بیایید همه را کنار هم بگذاریم و می‌گیریم:
علاوه بر این، تمام هزینه های ذکر شده در گزارش باید توسط اسناد اولیه مربوطه تأیید شود.
برای برگزاری یک رویداد نمایندگی، صدور دستور (دستورالعمل) ضروری است و همیشه برای یک رویداد خاص دستور صادر می شود (به مثال 1 مراجعه کنید).
این دستور وظیفه سازماندهی آن را منعکس می کند، شرایط آماده سازی و اجرا، شخص مسئول این امر و همچنین تهیه و ارسال برای تصویب برنامه رویداد و برآورد هزینه های سرگرمی را تعیین می کند. مهم است که در اسناد (سفارش و / یا برنامه، گزارش) لیستی از افراد شرکت کننده در هر دو طرف ذکر شود - در آینده هزینه ها فقط برای این افراد به عنوان هزینه پذیرفته می شود. علاوه بر این، باید ارتباط مستقیمی بین:
در غیر این صورت، هزینه‌های مخصوصاً برای بازدید از گردش‌ها، موزه‌ها، تئاترها، کنسرت‌ها در چارچوب طرح (برنامه) مصوب رویداد، با احتساب بعدی مبلغ، می‌تواند به عنوان درآمد افراد شرکت کننده در رویداد در نظر گرفته شود. مالیات (مالیات بر درآمد شخصی) مطابق با فصل. 23 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 11 دسامبر 2012 شماره 03-04-05/4-348). اگر ماهیت نمایندگی این هزینه ها را مستند کنید، نه سازمان (مالیات بر درآمد 20٪) و نه کارمندان (مالیات بر درآمد شخصی 13٪) مجبور به پرداخت مالیات نیستند.
سفارش باید هدف رویداد مورد نظر، ضرورت تولید آن و امکان سنجی اقتصادی آن را افشا کند (لازم به ذکر است که این رویداد با هدف ایجاد درآمد است).
کلیه افرادی که به عنوان شرکت کننده در رویداد معرفی می شوند باید با سفارش آشنا باشند.
برنامه رویداد همچنین باید هدف خود را منعکس کند، که درآمدزایی است (مانند دستور). نمایندگان هر دو طرف (دعوت شده و دعوت کننده) در اینجا مشخص شده اند. تاریخ، زمان و مکان رویداد منعکس شده است.
این سند همچنین رسمی بودن رویداد و توجیه اقتصادی آن را تایید می کند. بنابراین، شما باید با دقت به طراحی آن نزدیک شوید و تمام اسنادی که برگزاری یک رویداد رسمی را توجیه می کنند، در آن گنجانده باشید. معمولاً توسط شخص مسئول رویداد توسعه یافته و توسط مدیر تأیید می شود. مثال 2 را ببینید.
مثال 1
کوچک کردن نمایش
مثال 2
کوچک کردن نمایش
مثال 3
کوچک کردن نمایش
و بر اساس برنامه مصوب برآورد هزینه تهیه می شود. این اقلام هزینه ای را که به عنوان بخشی از یک فعالیت خاص متحمل می شوند، فهرست می کند و حداکثر مقادیر ارائه شده برای هر مورد و همچنین داده های نهایی را نشان می دهد.
لازم به ذکر است که در صورت عدم برآورد هزینه های سرگرمی، ممکن است ادعاهایی از مقامات نظارتی ایجاد شود. برای آنها، این به معنای وضعیتی است که شرکت حتی تقریباً نمی داند که رویداد برنامه ریزی شده چقدر هزینه دارد ... و سازمان مجبور خواهد شد از موضع خود در دادگاه دفاع کند.
این سند توسط شخصی که در دستور تعیین شده است تهیه می شود. برآورد توسط رئیس شرکت تأیید می شود. به مثال 3 مراجعه کنید سند مالی، سپس مهر سازمان باید بر روی آن الصاق شود (حکم آن تأیید کننده امضای مدیر بر روی مهر تأیید است).
پس از تایید برآورد، مبلغی در مقابل دستور نقدی هزینه به مسئول برگزاری مراسم رسمی صادر می شود.
برای انجام این کار ، شرکت یک بیانیه کتبی از شخص حسابدار تهیه می کند که به هر شکلی تهیه شده و حاوی تصمیم مدیر در مورد میزان وجه نقد و دوره ای است که برای آن صادر شده است. حسابدار باید حداکثر تا 3 روز کاری پس از تاریخ تعیین شده با تنظیم پیش گزارش از این پول گزارش دهد.
در پایان رویداد نماینده، یک سند نهایی - یک گزارش تهیه می شود (به مثال 4 مراجعه کنید). توسط شخص مسئول سازماندهی رویداد تهیه شده و توسط مدیر تایید می شود. گزارش باید منعکس کننده اهداف و نتایج رویداد باشد. تاریخ، مکان و زمان؛ برنامه رویداد؛ ترکیب افراد شرکت کننده
لازم به ذکر است که قوانین مالیاتی فعلی تشخیص هزینه های انجام شده به عنوان هزینه های سرگرمی را به منظور محاسبه سود منوط به تحقق وظیفه تعیین شده برای رویداد نمی کند. به عنوان مثال، اگر هدف از برگزاری این رویداد، انعقاد یک توافقنامه بود، در هر صورت هزینه های برگزاری آن صرف نظر از اینکه توافق مورد نظر منعقد شده باشد، به عنوان هزینه های سرگرمی (در صورت احراز شرایط ذکر شده در بالا) در نظر گرفته می شود.
گزارش باید منعکس کننده نتایج مذاکرات باشد. و نتیجه می تواند نه تنها یک قرارداد امضا شده یا یک توافق نامه اضافی به قرارداد، بلکه یک سند قصد یا سابقه ای باشد که طرفین توافق کردند که پیشنهادات یکدیگر را در یک دوره معین (مثلاً یک ماه) در نظر بگیرند.
بسیار مهم است که موضوعات مورد بحث در رویداد نمایندگی مربوط به فعالیت های اصلی تولیدی شرکت باشد. این گزارش است که باید این را تایید کند.
مثال 4
کوچک کردن نمایش
همچنین نشان دهنده رویدادهای فرهنگی است که برای مهمانی دعوت شده برگزار می شود، زیرا تمام هزینه های اجرای آن باید در گزارش منعکس شود (گاهی اوقات یک اقدام جداگانه برای این منظور استفاده می شود). در هر صورت کلیه هزینه های مندرج در گزارش باید با اسناد اولیه مربوطه که درج و ضمیمه گزارش هزینه شخص ذی حساب می باشد تایید شود. و در گزارش رویداد سرگرمی، ذکر مجموع مبالغ برای هر آیتم هزینه کافی است. ایجاد هر دو گزارش به طور همزمان راحت است.
برای تأیید هزینه های کالاها، کارها، خدمات لازم برای آماده سازی و برگزاری رویداد، جمع آوری اسناد اولیه حسابداری (دریافت نقدی، رسید فروش، فاکتورها، گواهی پذیرش، فاکتورها، قراردادهای منعقد شده به عنوان بخشی از رویداد، فاکتورها ضروری است. و غیره) د). مهم است که این اسناد مطابق با الزامات هنر تنظیم شوند. 9 قانون شماره 402-FZ. در صورت عدم وجود یا عدم اجرای صحیح سند اولیه، مراجع بازرسی صرفاً هزینه های مربوطه را از هزینه ها خارج و مشمول مالیات بر سود خواهند شد.
قبل از ارائه مثال هایی از موقعیت های مختلف که نشان می دهد چه زمانی اسناد اولیه باید جمع آوری و نگهداری شوند، اجازه دهید توجه شما را به یک نکته اساسی جلب کنیم. نمونه ها تعدادی از فرم های اسناد اولیه موجود در آلبوم های فرم های یکپارچه اسناد حسابداری اولیه را نشان می دهد که توسط قطعنامه های کمیته آمار دولتی روسیه تأیید شده است. اما از تاریخ 01/01/2013، فرم های یکپارچه دیگر معتبر نیستند و هر سازمان باید به دستور رئیس، فرم های اسناد حسابداری اولیه خود را که باید حاوی جزئیات اجباری مندرج در هنر باشد، تأیید کند. 9 قانون شماره 402-FZ. در عمل، سازمان ها همچنان از فرم های اسناد حسابداری اولیه از آلبوم های قبلی موجود با فرم های یکپارچه استفاده می کنند و به سادگی آنها را با سفارش خود تأیید می کنند (سپس هنگام چاپ چنین فرمی در سربرگ آن، دیگر به قطعنامه آمار دولتی اشاره نمی کنند. کمیته ای که توسط آن تصویب شد).
چرا این ظرافت ها را توضیح می دهیم؟ واقعیت این است که هنگام جمع آوری اسناد اولیه، نه تنها باید به نام آنها توجه کنید، بلکه مطابقت با الزامات هنر را نیز بررسی کنید. 9 قانون شماره 402-FZ (در دسترس بودن جزئیات اجباری).
اگر تمام جزئیات مورد نیاز وجود داشته باشد، هیچ مشکلی با مقامات نظارتی وجود نخواهد داشت. اگر خودتان خطایی را کشف کردید، باید با تامین کننده تماس بگیرید و درخواست جایگزینی سند با سند جدید را بدهید - به درستی اجرا شده است.
مثال 5
برای تایید کدام هزینه ها چه مدارکی اولیه باید جمع آوری شود؟
کوچک کردن نمایش
اگر یک شرکت خدمات تاکسی را برای تحویل افراد دعوت شده به محل یک جلسه رسمی سفارش داده است، بهتر است برای ارائه این خدمات با یک شرکت حمل و نقل توافق کنید. در پایان رویداد، باید از این سازمان دریافت کنید:
اگر با سازمانی تماس نگرفتید، بلکه با یک "راننده تاکسی ساده" تماس گرفتید، برای پرداخت کرایه باید از او رسید صندوق دریافت کنید.
توصیه می شود برای دریافت گل از شرکت های خاص سفارش دهید:
اگر گل در یک گل فروشی خریداری شده است، برای تایید هزینه ها باید یک رسید صندوق داشته باشید.
معمولاً محصولات سوغاتی با نمادهای چاپی نه برای یک رویداد اجرایی خاص، بلکه برای مقاصد مختلف به صورت عمده سفارش داده می شوند، بنابراین تا زمان آماده شدن رویداد رسمی، چنین محصولاتی از قبل در انبار شما موجود است. برای دریافت آن (خارج کردن آن)، به یک فاکتور تقاضا (فرم شماره M-11) نیاز دارید.
خرید محصولات برای استراحت قهوه. توصیه می شود چنین محصولاتی را در سوپرمارکت های بزرگ خریداری کنید، جایی که پرداخت با کارت انجام می شود. این فروشگاه ها مشکل دارند:
این اسناد باعث ایجاد شبهه در مراجع بازرسی نمی شود. ضمناً بر اساس فاکتور دریافتی، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده جهت واریز به بودجه کاهش می یابد.
اگر این گونه کالاها توسط شخص ذی حسابی به صورت نقدی خریداری شده باشد، باید قبض صندوق دریافتی را برای توجیه هزینه های انجام شده نزد خود نگه دارد.
برای جابجایی داخلی کالا از بارنامه یکپارچه شماره TORG-13 استفاده می شود.
صبحانه/ناهار/شام در کافه/رستوران، سرویس بوفه توسط شخص ثالث. این هزینه ها ثبت می شود:
برای انعکاس هزینه های اقامت در هتل، باید یک چک CCP یا BSO بگیرید - یک فرم گزارش دقیق (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 08/07/2009 شماره 03-01-15/8-400).
خرید بلیط تئاتر (کنسرت). قبل از هر چیز لازم است خود بلیط ها حفظ شود که مهمانان دعوت شده با آن از برنامه فرهنگی لذت بردند.
اگر بلیط از شرکتی خریداری شده باشد، می توانید هزینه های فاکتور خرید بلیط ورودی را نیز تایید کنید (فرم شماره TORG-12).
پرداخت برای خدمات مترجمانی که در کارکنان شرکت نیستند. اگر مترجم با امضای قرارداد با شرکت ارائه دهنده چنین خدماتی استخدام شده باشد، مدارک پشتیبان به شرح زیر خواهد بود:
اگر مترجم شخصاً طبق قرارداد استخدام شده باشد، لازم است:
لطفاً توجه داشته باشید: هزینه های سرگرمی استاندارد شده است - آنها در سایر هزینه ها به میزان بیش از 4٪ هزینه های کار برای دوره گزارش (مالیات) که در آن رویدادهای سرگرمی رخ داده است شامل می شود (بند 2 ماده 264 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). این قانون برای سازمان هایی با سیستم مالیاتی منظم اعمال می شود.
اما مالیات دهندگانی که از سیستم مالیاتی ساده (STS) استفاده می کنند، حق در نظر گرفتن هزینه های سرگرمی را برای اهداف مالیاتی ندارند. آن ها آنها ممکن است هزینه هایی را متحمل شوند، اما مقامات مالیاتی به سادگی این را نادیده می گیرند و از آنها می خواهند مالیات واحدی بر این مبالغ بپردازند - و همه آنها مطابق با قانون فعلی، بر اساس بند 1 هنر. 252، بندهای 1 و 2 هنر. 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و همچنین نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 31 ژوئیه 2003 شماره 04-02-05/3/61.
کوچک کردن نمایش
ویکتوریا ولادیمیروا وارلاموا، مشاور ارشد متخصص در PRAVOVEST
در حسابداری مالیاتی، هزینه های تبلیغات کالا (کار، خدمات)، فعالیت های یک سازمان، علامت تجاری و علامت خدماتی از جمله شرکت در نمایشگاه ها و نمایشگاه ها به منظور محاسبه مالیات بر درآمد، به عنوان بخشی از سایر هزینه های مرتبط با تولید و تولید شناسایی می شود. (یا) فروش
هزینه‌های تبلیغات غیر استاندارد عبارتند از: - هزینه‌های رویدادهای تبلیغاتی از طریق رسانه (از جمله تبلیغات چاپی، پخش در رادیو و تلویزیون) و شبکه‌های مخابراتی. - هزینه های نورپردازی و سایر تبلیغات در فضای باز، از جمله تولید غرفه های تبلیغاتی و بیلبوردها. - هزینه های شرکت در نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، نمایشگاه ها، طراحی ویترین مغازه ها، نمایشگاه های فروش، اتاق های نمونه و نمایشگاه ها، تولید بروشورها و کاتالوگ های تبلیغاتی حاوی اطلاعات کالاهای فروخته شده، کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده، علائم تجاری و علائم خدماتی و ( یا) در مورد خود سازمان، برای تخفیف کالاهایی که به طور کامل یا جزئی کیفیت اولیه خود را در طول نمایشگاه از دست داده اند.
بنابراین هزینه های شرکت در نمایشگاه استاندارد نبوده و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد کاملاً در نظر گرفته می شود. توجیه اقتصادی هزینه های شرکت در نمایشگاه، علاوه بر اسناد و مدارک اولیه که مطابق با آداب و رسوم تجاری کشور خارجی که نمایشگاه در قلمرو آن برگزار شده است (قراردادها، اسناد مسافرتی، قبوض هتل، گواهی کار انجام شده) و غیره)، باید توسط سازمان های اسناد داخلی تایید شود. این اسناد ممکن است عبارتند از: دستور مدیر برای تصمیم گیری در مورد شرکت در نمایشگاه، برآورد هزینه های شرکت در نمایشگاه، گزارش نتایج شرکت در نمایشگاه و غیره.
به عنوان یک قاعده، آماده سازی نمایشگاه به یک شرکت تخصصی سپرده می شود. اگر سازمانی نمایشگاه دائمی نداشته باشد، اجاره تجهیزات نمایشگاهی آسان تر است. این خدمات اغلب توسط برگزارکنندگان نمایشگاه (یک شرکت خارجی) ارائه می شود.
اگر سازمانی با برگزارکنندگان یک نمایشگاه قرارداد منعقد کند، قاعدتاً قرارداد ارائه خدمات برای برپایی نمایشگاه، کار و خدماتی را که به شرکت کننده ارائه می شود مشخص می کند. گاهی اوقات دو قرارداد جداگانه منعقد می شود: یکی برای اجاره فضا در نمایشگاه، دیگری برای کار و خدمات ارائه شده (نصب سازه های تبلیغاتی، تبلیغات در کاتالوگ، خدمات اطلاع رسانی و غیره). هنگامی که سازمان ها مجبور به پرداخت مالیات تبلیغات بودند، علاقه مند بودند که اطمینان حاصل کنند که هزینه های اجاره در هزینه های تبلیغات لحاظ نمی شود. بسیاری از مالیات دهندگان توانسته اند از این موضوع در دادگاه دفاع کنند. از آنجایی که اکنون چنین مالیاتی لغو شده است، سازمان ها بدون هیچ ترسی می توانند چنین هزینه هایی را به عنوان بخشی از هزینه های تبلیغاتی و غیر استاندارد تشخیص دهند.
تسویه حساب بین یک شرکت خارجی و یک شرکت کننده در نمایشگاه معمولاً به ارز خارجی انجام می شود، گاهی اوقات به روبل روسیه - هنگام کار با شرکای کشورهای همسایه. مطابق بند 10 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های بیان شده به ارز خارجی برای اهداف مالیاتی به روبل با نرخ رسمی تعیین شده توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه در تاریخ شناسایی هزینه مربوطه مجدداً محاسبه می شود.
هزینه های تبلیغات در قالب خدمات سازمان های شخص ثالث در حسابداری مالیاتی در تاریخ تسویه حساب طبق شرایط قراردادهای منعقد شده یا در تاریخ ارائه اسنادی که به عنوان مبنای تسویه حساب به مؤدی مالیاتی ارائه می شود شناسایی می شود. در آخرین روز از دوره گزارش (مالیاتی).
مالیات بر ارزش افزودهاگر یک سازمان روسی از خدمات شرکای خارجی استفاده می کند، قبل از انعقاد قرارداد، لازم است مکان اجرای چنین خدمات و کار مطابق با قوانین روسیه تعیین شود. هنگامی که، بر اساس هنر. 148 قانون مالیات فدراسیون روسیه، قلمرو فدراسیون روسیه به عنوان محل فروش شناخته می شود، سازمان روسی وظایف یک نماینده مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده را به عهده دارد، و در توافقنامه با یک شرکت خارجی باید مقدار آن را تعیین کند. مالیاتی که با انتقال وجه به آن کسر می شود.
به عنوان یک قاعده کلی، محل فروش کار (خدمات) به عنوان محل فعالیت فروشنده شناخته می شود که بر اساس ثبت نام دولتی تعیین می شود. استثناء کارها و خدماتی است که در بندها پیش بینی شده است. 1 تا 4 صفحه 1 قاشق غذاخوری. 148 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
یکی از این استثناها خدمات تبلیغاتی است. محل فروش آنها با توجه به محل فعالیت خریدار تعیین می شود. به گفته وزارت دارایی فدراسیون روسیه، خدمات برای ارائه فضای نمایشگاهی یا خدمات اضافی برای تجهیز غرفه نمایشگاهی و همچنین خدمات برای قرار دادن اطلاعات کالا در کاتالوگ های رسمی نمایشگاه باید به عنوان تبلیغات در نظر گرفته شود. بر این اساس، اگر مشخص شود که آنها شرکت های خارجی برای سازمان های روسی هستند، فعالیت برگزاری نمایشگاه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.
اما علیرغم اینکه خدمات برپایی نمایشگاه ها جنبه تبلیغاتی دارد و جزو هزینه های تبلیغاتی مالیات بر درآمد محسوب می شود، این خدمات را نمی توان تبلیغی دانست. مطابق با OKVED، فعالیت های تبلیغاتی دارای کد 74.40 است و فعالیت های برگزار کنندگان نمایشگاه ها، نمایشگاه ها و کنگره ها واجد شرایط ارائه خدمات دیگر - کد 74.84 است. مقامات مالیاتی خواندن هنر. 148 به معنای واقعی کلمه، یعنی نام خدمات ارائه شده مندرج در این ماده باید با نام خدمات مندرج در قرارداد مطابقت داشته باشد. اگر می گوید که یک شریک خارجی خدماتی را برای سازماندهی نمایشگاه ارائه می دهد، پس قلمرو فدراسیون روسیه محل اجرای این خدمات نیست، زیرا در پاراگراف ها پیش بینی نشده است. 1 تا 4 صفحه 1 قاشق غذاخوری. 148 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بنابراین، با این عبارت در توافق نامه، شرکت کننده نمایشگاه به نظر نویسنده نباید وظایف مامور مالیاتی را انجام دهد.
مقامات مالیاتی نیز با این دیدگاه موافق هستند. آنها معتقدند که تعهدات ماموران مالیاتی هنگام خرید خدمات ارائه شده توسط یک شرکت خارجی تنها در صورتی برای شرکت کننده در نمایشگاه ایجاد می شود که چنین خدماتی در لیست استثنائات قرار نگیرند. به عبارت دیگر، اگر در قرارداد ارائه خدمات برای برپایی نمایشگاه، شریک خارجی در ردیفی جداگانه انواع و هزینه خدمات ارائه شده را مشخص کند، محل فروش هر خدمت به طور جداگانه تعیین می شود.
به عنوان مثال، هنگام خرید خدمات از یک شریک خارجی که دفتر نمایندگی در قلمرو فدراسیون روسیه ندارد: - اجاره فضای نمایشگاهی فروش خدمات در قلمرو فدراسیون روسیه نیست (بند 1، بند 1، ماده 148 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛ - اجاره غرفه - محل فروش خدمات، قلمرو فدراسیون روسیه - نماینده مالیات سازمان روسیه (بند 4، بند 1، ماده 148 قانون مالیات فدراسیون روسیه). - خدمات تبلیغاتی (تبلیغات رادیویی، تبلیغات در بروشورها و غیره) - محل فروش خدمات قلمرو فدراسیون روسیه است - یک سازمان مالیاتی روسیه (بند 4، بند 1، ماده 148 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه)؛ - خدمات اعتباربخشی برای شرکت کنندگان در نمایشگاه فروش خدمات در قلمرو فدراسیون روسیه نیست (بند 5، بند 1، ماده 148 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
اگر سازمان تصمیم گرفته باشد با نظر وزارت دارایی فدراسیون روسیه موافقت کند یا مطابق با دیدگاه خدمات مالیاتی تصمیم گرفته باشد محل فروش هر یک از خدمات را که به طور جداگانه در قرارداد ذکر شده است تعیین کند. و هر خدماتی به عنوان ارائه شده در قلمرو فدراسیون روسیه شناخته می شود، سپس مقدار مالیات بر ارزش افزوده باید در قرارداد با شریک خارجی قید شود. همزمان با انتقال پول به برگزارکننده نمایشگاه، سازمان روسیه موظف است مالیات را کسر و به بودجه پرداخت کند. مبنای مالیاتی نماینده مالیاتی در این مورد میزان درآمد حاصل از فروش خدمات با احتساب مالیات بر ارزش افزوده است. پایه مالیاتی در تاریخ انتقال وجوه به یک شخص خارجی (از جمله اینکه این هزینه ها پیش پرداخت یا سایر پرداخت ها باشد) با نرخ بانک مرکزی فدراسیون روسیه مجدداً به روبل محاسبه می شود. مالیات با "نرخ معکوس" 18/118 انجام می شود. مالیات بر ارزش افزوده کسر و پرداخت شده پس از ارائه خدمات (انجام کار) توسط شریک خارجی قابل کسر است، مشروط بر اینکه این خدمات (کار) توسط مؤدی مالیات بر ارزش افزوده برای معاملات مشمول مالیات خریداری شده باشد.
اغلب شرکای خارجی نمی خواهند مالیات بر ارزش افزوده روسیه را در قرارداد منعکس کنند یا در قراردادها مالیات بر ارزش افزوده "خود" را نشان دهند که شرکت کننده نمایشگاه باید به طور کامل به آنها منتقل کند. اگر سازمانی از مطالبات سازمان مالیاتی هراس داشته باشد چه باید بکند؟
به گفته وزارت دارایی و خدمات مالیاتی، اگر مالیات بر ارزش افزوده در توافقنامه لحاظ نشده باشد، نماینده مالیات روسیه هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده باید نرخ مالیات 18٪ را برای هزینه خدمات (به استثنای روسیه) اعمال کند. مالیات بر ارزش افزوده) و بابت حساب وجوه خود مالیات را به بودجه بپردازد. مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده قابل کسر نیست، زیرا از وجوهی که برای انتقال به یک شخص خارجی کسر نشده است، اما، به اندازه کافی عجیب، سود مشمول مالیات را می توان با این مقدار کاهش داد. وزارت دارایی اجازه داد که این مالیات بر ارزش افزوده به عنوان بخشی از هزینه های دیگر بر اساس بندها در نظر گرفته شود. 1 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان مبالغ مالیاتی که طبق روال تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه تعلق می گیرد.
این توضیحات گیج کننده است. اگر مالیات بر ارزش افزوده به دلیل عدم کسر آن مطابق با الزامات قانون مالیات قابل کسر نباشد، چگونه می توان چنین مالیاتی را طبق قانون محاسبه کرد؟ در هیچ کجای قانون مالیات فدراسیون روسیه قوانینی پیدا نمی کنیم که یک نماینده مالیاتی را ملزم به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به هزینه خود در هنگام خرید کار و خدمات از شرکای خارجی کند. وصول مالیات به هزینه عامل مالیاتی نیز با مفاد هنر مغایرت دارد. 8 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این را رویه قضایی تأیید می کند.
اما علیرغم اینکه دیدگاه وزارت دارایی در نامه های مورخ 18 جولای 2006 شماره 03-03-04/2/175 مورخ 24 مارس 2006 شماره 03-04-03/07 ذکر شده است. به نظر نویسنده، با موازین قانونی مطابقت ندارد، سازمان ها می توانند از آن بهره ببرند. در صورت مطالبات از مقامات مالیاتی، سازمان ها از مسئولیت (جریمه) و از سال 2007 حتی از پرداخت جریمه معاف خواهند بود.
هزینه ایاب و ذهاب طبق اعلام سازمان مالیاتی به عنوان تبلیغات طبقه بندی نمی شود. آنها باید به عنوان بخشی از هزینه های سفر تجاری لحاظ شوند.
هزینه های سفر تجاری بر اساس اسناد تنظیم شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه یا اسنادی که مطابق با آداب و رسوم تجاری اعمال شده در کشور خارجی که در قلمرو آن هزینه های مربوطه انجام شده است و (یا) اسناد تنظیم می شود. تأیید غیر مستقیم هزینه های انجام شده (از جمله دستور سفر کاری، اسناد سفر، گزارش کار انجام شده مطابق قرارداد).
هزینه های سفر و اقامت را می توان بر اساس مدارک پشتیبان به طور کامل در نظر گرفت.
اغلب اتفاق می افتد که شرکای بلاروسی، اوکراینی یا قزاقستانی میزان مالیات بر ارزش افزوده را در فاکتورها یا اسناد دیگر نشان می دهند. در عین حال، سازمان ها باید درک کنند که برای مالیات دهندگان روسی مالیات بر ارزش افزوده "خارجی" مالیات غیرمستقیمی است که مطابق با قوانین یک کشور خارجی پرداخت می شود و به نظر نویسنده باید در هزینه خدمات خریداری شده از شرکت های خارجی لحاظ شود. . با این حال، وزارت دارایی فدراسیون روسیه پیشنهاد می کند که این مالیات را به عنوان یک مبلغ جداگانه به عنوان بخشی از سایر هزینه ها بر اساس بندها در نظر بگیرد. ماده 49 بند 1. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. فقط مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در قلمرو فدراسیون روسیه کسر خواهد شد.
برای محاسبه مالیات بر درآمد، کمک هزینه روزانه پرداخت شده به کارمندان در حین سفر کاری به عنوان هزینه در محدوده تعیین شده توسط فرمان شماره 93 دولت فدراسیون روسیه شناسایی می شود. برای اهداف محاسبه مالیات اجتماعی یکپارچه، کمک به صندوق بازنشستگی و مالیات بر درآمد شخصی، هیچ هنجار رسمی توسط قانون تعریف نشده است. پیش از این، مقامات مالیاتی و وزارت دارایی فدراسیون روسیه اصرار داشتند که به منظور محاسبه مالیات "حقوق"، سازمان ها باید بر اساس دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 2 اوت 2004 شماره 64n هدایت شوند. در مورد تعیین میزان کمک هزینه روزانه و حداکثر نرخ برای بازپرداخت هزینه های اجاره اماکن مسکونی برای سفرهای تجاری کوتاه مدت در کشورهای خارجی. با این حال، به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 12 ژوئیه 2006 شماره 92n، تغییراتی در این سند ایجاد شد و تصریح کرد که این سند فقط توسط سازمان های بودجه اعمال می شود.
مطابق با هنر. 168 قانون کار فدراسیون روسیه، روش و میزان غرامت برای هزینه های سفر تجاری توسط کارفرمایان تعیین می شود. این بدان معنی است که به نظر نویسنده، کمک هزینه روزانه مشمول مالیات بر درآمد شخصی و مالیات اجتماعی یکپارچه در محدوده استانداردهای تعیین شده در سازمان توسط توافق نامه جمعی یا مقررات محلی نمی شود.
دیدگاه مشابهی در تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 26 ژانویه 2005 شماره 16141/04 بیان شد و اخیراً توسط خدمات مالیاتی پشتیبانی شد.
بنابراین سازمان نیاز به تصویب آیین نامه پرداخت هزینه سفر و ایجاد استانداردهای جبرانی مناسب در آن دارد. اگر برای یک سازمان راحت است که استانداردهای تعیین شده برای مالیات بر درآمد را هدایت کند، در چنین سندی می توان نشان داد که غرامت برای مدت زمانی که آنها در سفر کاری هستند طبق استانداردهای تعیین شده توسط فرمان به کارمندان پرداخت می شود. شماره 93 دولت فدراسیون روسیه.
تاریخ شناسایی هزینه های سفر به روش تعهدی، تاریخ تصویب پیش گزارش خواهد بود.
گاهی اوقات سفارش دادن سوغات تبلیغاتی برای شرکای خارجی در کشور محل برگزاری نمایشگاه برای یک سازمان آسانتر است. در این مورد، انتقال کالاهای تبلیغاتی به عنوان یک شی برای مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شود، زیرا قلمرو فدراسیون روسیه محل فروش چنین کالاهایی نیست (ماده 147 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
توجه داشته باشید که توزیع تراکت و کاتالوگ های تبلیغاتی در نمایشگاه طبق نظر مراجع نظارتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد.
با این حال، در حال حاضر برخی از روش های داوری مثبت وجود دارد، که اشاره می کند که مطالب تبلیغاتی چاپی حاوی اطلاعات مربوط به سازمان و محصولات تبلیغ شده ارزش مصرف کننده برای گیرنده ندارد، ارزش بازار ندارد، نمی تواند در بازار فروخته شود. ، آنها یک محصول در درک مندرج در قانون مالیات فدراسیون روسیه نیستند. بنابراین هنگام انتقال شیء، مالیات بر ارزش افزوده ایجاد نمی شود.
مالیات بر درآمد.فراموش نکنید که تمام هزینه های مواد تبلیغاتی و هدایای توزیع شده در نمایشگاه باید معیارهای تعیین شده در بند 1 هنر را داشته باشد. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه و فعالیت های مربوط به توزیع چنین محصولاتی به عنوان تبلیغات شناخته می شود. یعنی این مطالب باید بین یک دایره نامحدود از افراد (بازدید کنندگان نمایشگاه) توزیع شود و حاوی اطلاعاتی در مورد سازمان، محصول، نوع فعالیت تبلیغ شده، علامت تجاری و علائم خدمات باشد. تنها در صورت احراز این شرایط، هزینه های تبلیغات و محصولات سوغاتی در محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ می شود.
توزیع کاتالوگ ها و بروشورها استاندارد نیست، یعنی هزینه های کسب و تولید آنها در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد به میزان هزینه های واقعی در نظر گرفته می شود. هزینه‌های خرید یا تولید محصولات تبلیغاتی و سوغات با آرم سازمان یا اطلاعات مربوط به آن که به‌صورت رایگان در نمایشگاه‌ها توزیع می‌شود، طبق اعلام سازمان مالیاتی، هزینه شرکت در نمایشگاه محسوب نمی‌شود. آنها را می توان به عنوان سایر هزینه های تبلیغاتی مطابق بند آخر بند 4 هنر طبقه بندی کرد. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه در حدود 1٪ از درآمد فروش، تعیین شده مطابق با هنر. 249 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. توضیحات مشابهی از وزارت دارایی فدراسیون روسیه در مورد توزیع بروشورها اعمال می شود.
اما می توان با این بحث کرد، زیرا نه هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه و سایر هنجارهای قانون فعلی لیست هزینه های موجود در هزینه های شرکت در نمایشگاه ها، نمایشگاه ها و نمایشگاه ها را فاش نمی کند.
در نتیجه، هنگام طبقه‌بندی هزینه‌ها و تعیین امکان طبقه‌بندی آنها به عنوان هزینه‌هایی که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می‌دهند، توصیه می‌شود با استفاده واقعی از اقلام خاص برای اهداف مشخص شده هدایت شوید. همین نظر توسط سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا در تاریخ 13 ژانویه 2005 شماره A43-1729/2004-32-152 بیان شد. برای اثبات این دیدگاه لازم است هزینه های توزیع سوغات در برآورد هزینه شرکت در نمایشگاه لحاظ شود. در عین حال، هنگام انعکاس کامل هزینه های توزیع این محصولات، ادعاهای مقامات مالیاتی را نمی توان حذف کرد.
